Материальные ценности в бухгалтерском учете: что это

Хозяйственная деятельность любой организации, связанной с товарами, — это учет поступления и расходования объектов торговли и сопутствующих им материалов или ТМЦ — товарно-материальных ценностей. Что к ним относится и как правильно построить их эффективный учет, чтобы издержки были минимальны, а прибыль — как можно больше?

Содержание

Что такое товары, и чем они отличаются от товарно-материальных ценностей.

Нужно четко знать, что такое товары, и чем они отличаются от товарно-материальных ценностей. В настоящее время преобладают торговые предприятия. И работая в них надо знать, с чем Вы имеете дело.

Товарно-материальные запасы включают в себя:

А) готовую продукцию, товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности предприятия, в том числе и товары в пути;

Б) незавершенное производство, незавершенное выполнение работ и услуг;

В) запасы сырья, материалов и прочих материалов и запасов, предназначенных для использования в производственном процессе или выполнения работ и услуг.

Отсюда мы видим, что товары – это не отдельные материальные ценности, а входят в состав товарно-материальных запасов предприятия. Например, возьмем муку. Если мы приобрели муку для перепродажи, то это товар. Но, если эту же муку приобрели, чтобы из нее производить хлеб и другие хлебобулочные изделия, то это сырье и материалы. Теперь выпущенный хлеб будет готовой продукцией. Но опять же, если этот хлеб выпустили для продажи. А, если этот хлеб произвели для изготовления из него котлет или хлебного супа, опять и этот хлеб будет сырьем и материалом для дальнейшего производства.

Приобрели автомобили для перепродажи, тогда эти автомобили- товар. Но, если пусть даже десять или более автомобилей приобрели для использования на предприятии, то это уже не товар, а основные средства предприятия. И на них надо начислять амортизацию. На товар амортизация не начисляется.

Товар- это материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления.

Итак, надо четко представлять, что товары, это приобретенные для продажи, перепродажи.

А готовая продукция, это продукция основных и вспомогательных производств, предназначенная для реализации, продажи. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать всем техническим и другим требуемым условиям и сдана на склад или заказчику со всеми соответствующими документами.

Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости., которая определяется по окончании определенного периода, чаще всего месяца.

Приобретенные товары для продажи и перепродажи учитываются по покупной стоимости, в состав которой входят: первоначальная цена покупки, расходы на пошлины на ввоз, на комиссионные вознаграждения и все другие затраты по транспортировке, по услугам посреднических фирм и прочие, прямо связанные с приобретением запасов.

Источник: http://azbukaucheta.com/8-shag-chetko-znat-chto-takoe-tovaryi-i-chem-oni-otlichayutsya-ot-tovarno-materialnyih-tsennostey/

Методика учета товарно-материальных ценностей (нюансы)

Учет товарно-материальных ценностей должен проводиться согласно соответствующим бухгалтерским нормативно-правовым актам. В этой статье рассмотрим основные аспекты учета товарно-материальных ценностей и уделим внимание его организации на предприятии.

Расшифровка ТМЦ: товарно-материальные ценности: что это в бухгалтерском учете

Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ

Регламент учета материальных ценностей на предприятии

Итоги

Товарно-материальные ценности: что это в бухгалтерском учете

Для начала разберемся в таких понятиях, как товарно-материальные ценности (ТМЦ) и материально-производственные запасы (МПЗ). В основном эти термины используются как взаимозаменяемые. Так ли это и что входит в их состав?

В настоящее время понятие МПЗ получило большее распространение, хотя бы потому, что оно используется в терминологии действующего ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Согласно п. 2, в состав МПЗ входят:

  • сырье, материалы;
  • товары;
  • готовая продукция;
  • активы, используемые для управленческих нужд.

Также отметим, что п. 4 ПБУ 5/01 не включает незавершенку в состав МПЗ.

Понятие ТМЦ встречается в законодательных актах по бухучету нечасто. Во-первых, его можно найти в названии забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Из смысла названия счета вытекает то, что ТМЦ — это непосредственно товары и материалы, ведь только они могут поступать от поставщиков, если речь идет об оборотных активах. Во-вторых, в п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13. 06.

1995 № 49, расшифровано, что в ТМЦ входят производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы. Кроме того, незавершенное производство выделено в отдельный от ТМЦ раздел Методических указаний. К вопросу о том, включается ли в ТМЦ незавершенное производство, предлагаем ознакомиться с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28. 12. 2001 № 119н, а именно их п. 258, где говорится об инвентаризации товарно-материальных запасов в рамках смены зав.

Вопрос о включении незавершенки в ТМЦ мы подняли в связи с определением, данным в Современном экономическом словаре (Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б.): «товарно-материальные ценности — статистический показатель, отражающий на определенную дату стоимость товарно-материальных ценностей, в состав которых входят производственные запасы, незавершенное производство, остатки готовой продукции». На наш взгляд, в рамках бухгалтерского учета понятие ТМЦ ограничивается тем же перечнем составляющих, которые утверждены для материально-производственных запасов в ПБУ 5/01.

Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ (расшифровка)

Есть несколько ключевых вопросов по выбору способов бухучета ТМЦ, которые нужно закрепить в учетной политике. Во-первых, по какой стоимости ТМЦ будут приходоваться: сразу по фактической или с использованием учетных цен (подп. 80, 204 Методических указаний, приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Об использование счетов 15 и 16 при отражении МПЗ по учетным ценам читайте в статье  «Счет 10 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Во-вторых, нужно определить способ включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материальных ценностей.

Все способы подробно разобраны в статье «Как учитывать ТЗР в бухучете (нюансы)?».

Кроме того, существует 3 варианта списания МПЗ на затраты.

Подробно о методах списания материалов, которые применимы и к остальным МПЗ, читайте в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Также необходимо установить метод списания расходов на покупку, хранение и продажу МПЗ в неторговых организациях: ежемесячно в полном объеме или пропорционально проданным товарам (подп. 227-228 Методических указаний, приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Все способы учета МПЗ рассмотрены в ПБУ 5/01 и Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

Регламент учета материальных ценностей на предприятии

Разработка внутренних актов является важным моментом для эффективного налаживания процессов на предприятии, внедрения и соблюдения внутренних контролей, а также недопущения недостач и ошибок в учетных данных. Отметим, что регламент учета товарно-материальных ценностей описывает порядок действий сотрудников и документооборот для совершения определенной операции. А то, какие способы бухучета были выбраны, описывается в учетной политике, кроме того, возможны отдельные уточняющие внутренние акты. Опишем основные пункты, которые могут быть раскрыты в регламенте учета МПЗ:

  1. Поступление МПЗ на склад:
  • оформление заказа/заявки на закупку;
  • проверка заказа на соответствие бюджету, плану или др. нормативам;
  • утверждение заказа;
  • приемка МПЗ на склад кладовщиком, в том числе описание процесса проверки входящих документов от контрагентов, самих купленных МПЗ;
  • отражение кладовщиком данных в системе складского учета;
  • передача первичных документов в бухгалтерию;
  • сверка складского и бухгалтерского учета;
  • выявление недостач, неотфактурованных поставок и пр.
  1. Отпуск материалов со склада в производство:
  • оформление запроса на склад;
  • одобрение этого запроса;
  • оформление внутреннего перемещения;
  • сверка данных складского учета, учета в цехах и бухучета;
  • учет движения материалов в бухгалтерии.
  1. Приемка готовой продукции на склад.
  2. Отгрузка готовой продукции со склада:
  • оформление договора с покупателем;
  • получение заказа от покупателя и его утверждение;
  • оформление первичных документов на отгрузку;
  • отражение кладовщиком данных по отгрузке в системе складского учета;
  • действия службы охраны при вывозе готовой продукции с территории предприятия;
  • контроль оплаты готовой продукции и пр.

Мы привели примерный перечень тем, которые могут быть затронуты в регламенте, поскольку он создается с учетом специфики внутренних процессов отдельного предприятия.

Итоги

Учет товарно-материальных ценностей на предприятии нуждается в разработке специально подобранной для конкретного случая методики. Эта методика отражается как в учетной политике, так и во внутренних регламентах по работе с ТМЦ. В нашей статье мы рассмотрели основные вопросы, которые должны быть раскрыты в этих документах.

Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/metodika_ucheta_tovarnomaterialnyh_cennostej_nyuansy/

Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

Налоговики не будут иметь свободный доступ к счетам граждан

В интернете «гуляет» информация о том, что с 1 июля налоговики смогут полностью контролировать операции по счетам физлиц. И если гражданин не сможет обосновать получение на банковскую карту той или иной суммы, а также причину неуплаты НДФЛ с нее, то ему грозит доначисление налога, пеней и штрафа. Ссылка идет на поправки в ст.86 НК РФ. Так ли это?

Уволить сам себя директор не можетЕсли общее собрание учредителей Общества приняло решение о прекращении трудовых отношений с директором и назначило нового, разжалованный директор не может подписать приказ о своем увольнении.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/s503849

Бухгалтерский учет — Учет товарно—материальных ценностей

При формировании учетной политики в отношении ТМЦ предприятие решает два вопроса:

1) по какой цене учитывать товары, сырье и материалы на складе;

2) по какой цене и в каком порядке списывать ТМЦ со склада.

Первый вопрос связан с тем, что закупки ТМЦ сопровождаются затратами на упаковку, погрузку—разгрузку, транспортировку и прочее, т. е. транспортно—заготовительными расходами.

В соответствии с действующим законодательством предприятие имеет право выбора из следующих вариантов учетной цены закупленных ТМЦ:

1) ТМЦ приходуются на склад по цене поставщика, а транспортно—заготовительные расходы (ТЗР) исходя из принципа временной определенности затрат включают себестоимость текущего учетного периода.

Преимущество этого способа в том, что уменьшается текущая налогооблагаемая прибыль и оперативно компенсируется ТЗР;

2) ТМЦ приходуются на склад по полной фактической себестоимости, включая ТЗР.

Преимущество – на складе материалы учитываются по реальной себестоимости. Недостаток – компенсация ТЗР откладывается, налогооблагаемая прибыль возрастает;

3) ТЗР приходуются на специальный счет отдельно от ТМЦ и списываются по мере расходования ТМЦ. Преимущество – в учете можно точно выявить долю ТЗР с тем, чтобы повлиять на ее снижение.

При учете ТМЦ на складе по покупной цене ТЗР списываются на счета материальных затрат (себестоимость) того периода, в котором они возникли.

При учете ТМЦ на складе вместе с ТЗР затраты по их приобретению предварительно накапливаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», затем ТМЦ приходуются на склад (счет 10) по цене, рассчитанной исходя из оборота по счету 15.

При учете ТМЦ по покупной цене, а ТЗР – на отдельном счете используется либо субсчет счета 10, либо любой свободный счет из плана счетов.

При определении учетной цены ТМЦ следует помнить, что приобретение ТМЦ – закупки, но не затраты. Приобретение ТМЦ представляет собой переход одного вида актива в другой и никак не отражается на себестоимости продукции. Затратами материалы становятся тогда, когда они включаются в процесс производства и переносят свою стоимость на себестоимость перевозок. В этот момент необходимо решить, в какой последовательности списывать взятые со склада ТМЦ на себестоимость перевозок.

При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих способов отнесения стоимости материалов на себестоимость перевозок.

Метод фифо – в этом случае ТМЦ списываются со склада в той же последовательности, в какой они поступили на склад. Списание ТМЦ по принципу фифо требует организации партионного учета, т. е. учетной единицей становится не номенклатура, а партия ТМЦ.

Метод лифо – в этом случае ТМЦ списываются со склада в обратной хронологии, т. е. начиная с последней по времени поступления партии.

Источник: https://cribs.me/bukhgalterskii-uchet/uchet-tovarno-materialnykh-tsennostei

Бланк и образец инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей

Проведение описи товарно-материальных ценностей осуществляется после ревизий на фирмах и организациях в порядке, установленном законодательными актами и внутренними трудовыми распорядками организаций.

Важным моментом является отражение всей информации, полученной в ходе проведения инвентаризации, поскольку на основании такого документа можно судить о наличии излишка или недостачи, а также необходимости проведения процедуры взыскания ущерба с ответственных лиц.

Процедура проведения инвентаризации осуществляется для решения таких поставленных задач:

  1. Определения фактического наличия числящихся товарно-материальных средств в организации.
  2. Контроля за сохранностью имущества фирмы.
  3. Проверки действенности и достаточности применяемых средств и способов обеспечения сохранности.
  4. Определения имущества, которое уже не используется организацией.
  5. Проверки реальной стоимости ТМЦ, числящейся на балансе.

Порядок оформления инвентаризационной описи будет зависеть от вида инвентаризации (полноты ее проведения):

  1. Частичная, при которой проверке подвергаются определенные виды товаров и объектов.
  2. Полная, при которой описи подлежит все имущество, числящееся на балансе.
  3. Выборочная, при которой будут проверены и пересчитаны определенные группы (только оборудование и материалы, только товары, отдельные группы товаров).

Кроме того, оформление инвентаризационной описи ТМЦ может иметь отличия в зависимости от вида ревизии по показателю периодичности, которая бывает следующей:

  1. Плановая – производится в заранее установленные сроки, которые выбираются в зависимости от периодичности инвентаризации, отдельно утвержденной учетной политикой организации. В таком случае опись будет содержать информацию о том имуществе, которое указывается в плане проведения (полный перечень или же частичный).
  2. Внеплановая. Такая ревизия проводится вразрез с разработанным планом и может быть связана с обеспечением контроля сохранности ТМЦ, выявленными случаями хищения, порчей в результате стихийных бедствий, сменой руководства, переходом в другую собственность и т.д. В зависимости от причины проведения опись может содержать полную или частичную информацию, а также подписываться разными должностными лицами.

Нормативные акты

При проведении пересчета, не зависимо от их вида и типа, а также оформлении сопутствующих бумаг и, в частности, инвентаризационной описи стоит опираться на положения таких законодательных и нормативных актов:

  1. Федеральный закон о бухгалтерском учете №402-ФЗ, который раскрывает способы и методы определения необходимости проведения ревизий, показывает порядок оформления документов и отражения выявленных в результате инвентаризации излишков и недостач – расхождений в бухгалтерском и фактическом остатке.
  2. Положение о ведении бухучета и отчетности РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ №34н, в котором отражаются правила оценки и проведения ревизий числящегося имущества, а также обязательных действий, которые осуществляются после ее проведения.
  3. Постановление Госкомстата РФ №88 – дает формы учетной документации, относящейся к первичной, которая отражает в себе результаты проведенной ревизии.
  4. Методические указания по проведению инвентаризации, утвержденные Приказом Минфина РФ №49, которые отражают правила проведения ревизий и особенности документального оформления полученных итогов.
  5. Приказ Минфина РФ №20н от 10.03.1999 «О порядке осуществления инвентаризации при проверке ФНС».

Предназначение и использование

Инвентаризационная опись ТМЦ предназначена для следующих целей:

  1. Определения точного наличия ценностей, которые стоят на балансе физического или юридического лица.
  2. Возможности подготовки бухгалтерского отчета за календарный год.
  3. Подтверждения фактов хищения или кражи материальных ценностей предприятия.
  4. Установления действительного ущерба, причиненного организации в результате несчастных случаев, пожара, землетрясения, затопления, обвала конструкции, выхода из строя единиц оборудования, невозможности создать необходимые условия для хранения (отсутствие электричества в морозильных камерах и т.д.).
  5. Передачи фактического количества имущества от одного должностного лица к другому (если один начальник подразделения меняет на конкретном посте другого).

В результате осуществления ревизии информация, отраженная в инвентаризационной описи, может быть следующая:

  1. Полное соответствие действительного и учетного остатка. Стоит отметить, что такие факты в большинстве случаев становятся возможными при имуществе, состоящем из крупногабаритных ценностей либо с достаточно большой стоимостью. Если же на балансе имеется большое количество малоценного сырья, материалов, товаров, то соответствие таких остатков редко происходит.
  2. Определение излишков материальных ценностей.
  3. Определение недостачи. Также часто полученные результаты содержат сведения как об излишках одного вида имущества, так и о недостаче других.

Основными требованиями, которые следует учитывать при оформлении инвентаризационных описей, являются следующие:

  1. В документы разрешается занесение исключительно достоверных сведений. В том случае, если отдельные лица допустят ошибку по невнимательности либо же с корыстным мотивом (скрыть факт хищения, потери и т.д.), их могут привлечь к ответственности.
  2. Все занесенные сведения должны быть получены на основании фактического произведения действий пересчета, взвешивания, замера.
  3. В том случае, если при проведении инвентаризации имеются товары или ценности, доставленные от поставщиков организации, но еще не распакованные, они могут быть занесены в количестве, указанном в накладной. При этом обязательной является частичная проверка отдельных единиц ТМЦ для большей достоверности полученных результатов.
  4. Все числящиеся на балансе фирмы ценности должны заноситься в опись в тех единицах, в которых они значатся по документам (килограммы, метры, штуки, литры и т.д.).
  5. Опись, оформляемая в результате ревизии, не должна содержать незаполненных строк – все данные (наименования ТМЦ) отражаются по порядку – друг за другом. В случае присутствия пустых строк в конце документа они или удаляются (при помощи компьютерных программ), или перечеркиваются (при заполнении бланка вручную).
  6. В том случае, если при составлении описи выявлены ошибки, они исправляются при помощи зачеркивания неверной информации (названия, количества, общей суммы) и проставления сверху уточненных или правильных данных. Исправления оговариваются всеми членами ревизионной комиссии и вносятся только при согласии полного состава.
  7. Ответственное в материальном плане лицо по правилам в конце документа ставит свою подпись, удостоверяющую согласие со всеми занесенными результатами ревизии в опись. После проставления подписи любые уточнения и поправки уже не могут быть внесены.

Образец и бланк ИНВ-3

Типовая рекомендованная форма инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей называется ИНВ-3. При заполнении такого бланка следует учитывать следующие особенности:

  1. Первый лист документа содержит в себе основные сведения о названии организации, а также ее структурного подразделения (если ревизия производится только в ней).
  2. Обязательно должны отражаться основные данные приказа, на основании которого была проведена ревизия (дата его подписания и порядковый номер по списку внутренних документов фирмы).
  3. Отражается дата начала проведения инвентаризации и ее окончания (за исключением особенных ситуаций они не должны превышать установленного приказом периода).
  4. Описи числящегося на балансе имущества присваивается определенный порядковый номер, который отражается в самом документе рядом с датой его окончательного подписания.
  5. Указывается перечень ТМЦ, который участвовал в проведении пересчета.
  6. В основной части приводится таблица, в которой по позициям отражают все материальные ценности, какие подлежали сверке с фактическим количеством (в случае полной ревизии документ содержит весь список того, что проходит по бухгалтерскому учету). При этом по каждому пункту указываются такие данные: порядковый номер позиции, полное наименование (которое соответствует названию по учету), единица измерения отдельной ценности (она должна совпадать с данными единого классификатора измерений), стоимость единицы наименования, фактическое количество, выявленное в результате проверки, общая сумма по каждой позиции, сверенные данные по фактическому наличию и бухгалтерскому остатку
  7. Итоговые данные, которые получены в результате проведенной проверки и определение фактической суммы остатка, а также излишка или недостачи.
  8. Подпись членов комиссии, которые проводили пересчет и присутствовали в ходе проверки.
  9. Подпись лиц, несущих материальную ответственность за ценности, участвующие в пересчете.

После оформления и подписания инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей ревизия считается завершенной, и дальнейшими действиями будет приведение бухгалтерского остатка в соответствие с учетным. При этом принимаются во внимание сторонние факторы (товар в пути, ошибочно поставленные на учет товары, списание за счет виновных лиц и т.д.).

Источник: http://znaybiz.ru/buh/kontrol/inventarizaciya/blank-inventarizacionnoj-opisi-tmc.html

Организация складского учета

Для успешного развития любого предприятия, независимо от формы собственности и осуществляемого вида деятельности, необходимо правильно организовать работу его склада.

В большинстве случаев для хранения товаров выделяется отдельное, хорошо оборудованное и охраняемое помещение. Благодаря складскому учёту обеспечивается сохранность всего объема товарных и материальных ценностей.

Особенно это важно для компаний, специализирующихся на реализации и производстве продукции, где необходимо иметь постоянно обновляющиеся данные о проданном и оставшемся на складе товаре.

Особенности, виды, использование

Согласно распоряжению Министерства Финансов России, организация складских операций возлагается на материально-ответственное лицо.

Лет 15 – 20 назад практически все коммерческие организации ведение складских операций осуществляли вручную, так как далеко не все предприятия могли себе позволить использовать компьютерную технику.

Сегодня ситуация кардинально изменилась и ведение складского учёта осуществляется посредством специально разработанного программного обеспечения и полной автоматизации работы склада.

  • Складское помещение может использоваться в следующих целях:
  • для хранения товаров, подлежащих дальнейшей реализации;
  • для хранения готовой продукции;
  • для хранения рабочей одежды, инвентаря, ветоши, средств индивидуальной защиты и т. д;
  • для хранения запасных частей и комплектующих, задействованных в производственных и ремонтных процессах;
  • для ответственного хранения товарных и материальных ценностей.

Какие требования к работникам склада

Ни один склад не будет эффективно работать без участия таких высококвалифицированных специалистов, как: заведующий складом, кладовщик (если склад принадлежит крупному предприятию, то кладовщиков может быть несколько) и конечно, деятельность склада немыслима без грузчиков и уборщиц.

На каждого работника склада возлагаются определённые обязанности, которые должны быть прописаны в учётной политике предприятия.

Читайте также:  Управление складом на предприятии

Требования, предъявляемые к заведующему складом Руководитель склада должен грамотно организовать работу всех сотрудников, находящихся в его подчинении. Он лично контролирует все движения по складу: приход товаров, расход товаров, внутреннее перемещение товаров.

На заведующего складом возлагается и материальная ответственность за сохранность доверенных ему товарных и материальных ценностей.

На такую должность могут претендовать специалисты, отвечающие следующим требованиям:

  • люди, имеющие среднее или высшее образование по специальностям, связанным с бухгалтерским учётом, финансами и экономикой;
  • люди, занимавшие ранее руководящие должности;
  • люди, имеющие определенный стаж работы на складе (при наличии соответствующего образования).

Требования, предъявляемые к кладовщику Кладовщик – работник склада, в обязанности которого входит организация складского учета материальных ценностей. Ежедневно он выполняет следующие функции:

  • принимает поступившие на склад товарные и материальные ценности;
  • выполняет проверку их сопроводительной документации;
  • самостоятельно вносит данные о прибывшем товаре в складскую учётную документацию;
  • выдает товарные и материальные ценности;
  • выписывает расходные документы;
  • делает соответствующие отметки в складской учётной документации;
  • проводит переучёт имеющихся на складе товарных и материальных ценностей и т. д.

Требования, предъявляемые к грузчикам и младшему обслуживающему персоналу Приём людей на должность грузчика склада производится при условии соответствия кандидата определенным требованиям.

В частности, грузчик должен: обладать хорошим здоровьем, быть физически развит, и должен уметь управлять специализированной техникой, которая обычно задействуется при поднятии и перемещении большого количества груза (погрузчики). Дополнительное требование к кандидату на должность грузчика – отсутствие вредных привычек.

Читайте также:  Ведение учета на складе

Младший обслуживающий персонал должен содержать помещение склада в чистоте, делая регулярную сухую и влажную уборку, а также своевременно вывозить скопившийся мусор.

Документы при организации складского учета ТМЦ

Работники склада должны заполнять первичную документацию при совершении любой хозяйственной операции, касающейся товарных и материальных ценностей.

Также в их обязанности входит составление регулярных отчётов, которые относятся к внутренней документации предприятия. Сроки и порядок их составления устанавливается непосредственно руководством компании, которой принадлежит склад.

Согласно действующему на территории России Федеральному законодательству, организация складского учета на предприятии должна происходить при соответствующем документальном оформлении каждой совершённой операции с ТМЦ.

К таким документам относятся:

  • акт формы МХ – 1 «О приёме – передаче ТМЦ на хранение»;
  • акт формы МХ – 3 «О возврате ТМЦ, которые были сданы на хранение»;
  • складское свидетельство;
  • складская квитанция;
  • доверенности М – 2, М – 2а, на основании которых можно получить товары со склада от имени любого предприятия;
  • приходный ордер М – 4 – документ, необходимый для учёта ТМЦ, прибывших от поставщиков;
  • акт приёмки ТМЦ М-7, где указываются все данные о поступившем на склад товаре;
  • лимитно-заборная карта М-8;
  • накладная – требование М-11. Используется для внутреннего учёта ТМЦ;
  • накладная М-15, заполняемая при отгрузке товарных и материальных ценностей сторонним организациям;
  • карточка учёта ТМЦ М-17, предназначенная для внутрискладского учёта материальных ценностей;
  • акт приходования ТМЦ М-35, заполняемый при демонтаже основных фондов и т. д.

На каждом складе, помимо первичной документации, должны вестись учётные регистры, в которые регулярно ответственные лица вносят соответствующие данные.

Ответственность за знание номенклатуры товарных и материальных ценностей, их сортов, видов, свойств и т. д., возлагается на кладовщика. Этот сотрудник склада должен знать складские программы,  свободно ориентироваться в помещении и при первом требовании получателя выдать необходимое количество ТМЦ.В конце каждого месяца заведующий складом должен подвести итоги его работы. Для этого он изучает отчёты кладовщиков и вносит сводные данные (точное количество принятых и отгруженных за отчётный период товаров) в книгу складского учёта.

Читайте также:  Учет товара на складе

После этого им собирается вся полученная и выписанная первичная документация и, вместе с заполненной заборной картой (в ней помимо данных о ТМЦ указывается информация относительно возвратной тары), передаётся сотрудникам бухгалтерии.

Ответственность за нарушения при организации складского учета

В том случае, когда работниками склада нарушаются требования действующего законодательства, касающиеся документального учёта прихода или расхода товарных и материальных ценностей, ответственные лица подвергаются финансовым санкциям.

Последующие нарушения, произошедшие в течение одного отчётного года, могут повлечь за собой увеличение штрафных санкций, сумма которых может возрасти. Эти требования, к которым относится правильная организация учета складских операций, регламентированы статьёй 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

Каждый руководитель давно работающего или  только открытого ООО, коммерческого или государственного предприятия должен со всей ответственностью подходить к организации работы своего склада.

Это касается как сотрудничества с высококвалифицированными специалистами, так и современного технического оснащения складского помещения (компьютерной техникой, специализированной грузоподъёмной техникой и т. д.).

Регулярный контроль работы склада поможет исключить хищение товарных и материальных ценностей, утечки информации, что негативно сказывается на финансовом благополучии любого предприятия, независимо от формы его собственности.

Источник: https://tvoi.biz/buhgalteriya/sklad/organizatsiya-skladskogo-ucheta-zalog.html

Используемые измерители в бухгалтерском учете — Энциклопедия по экономике

Вопрос об основном измерителе в бухгалтерском учете всегда был предметом обсуждения в учетной литературе. Со времен Ф. Бесты подавляющее большинство бухгалтеров основным считало измеритель денежный, ибо без него нет обобщения разнородных объектов, а без обобщения нет учета как целостной системы. Однако Ф.Шмидт и Ч.Гаррисон исходили из того, что первичное и решающее значение для учета имеет измеритель натуральный в настоящее время получает мощный стимул к развитию измеритель информационный.

235]Применение денежного измерителя в бухгалтерском учете как обобщающего позволяет измерять разнородные экономические явления. Реализуются эти возможности бухгалтерского учета при помощи оценки и калькуляции. На их основе осуществляется сто-  [c. 113]Измерители в бухгалтерском учете  [c.

ИЗМЕРИТЕЛИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ — единицы измерения объектов бухгалтерского учета для получения показателей об объектах учета используются три вида измерителей натуральный, трудовой и денежный. Особенно широко применяется денежный измеритель, позволяющий получить обобщенные показатели. Синтетический учет ведут только в денежном выражении, поэтому все объекты бухгалтерского учета должны иметь денежную оценку. Объекты, не имеющие денежной оценки, в бухгалтерском учете не отражаются.  [c.116]

НАТУРАЛЬНЫЕ ИЗМЕРИТЕЛИ — вид измерителей в бухгалтерском учете, при помощи которых получают показатели об объектах бухгалтерского учета в натуральном выражении (весом, мерой, счетом).  [c.182]

Длительное время у разных народов при обмене товаров в качестве эквивалента использовались соль, шкуры животных, куски металла и т.п. Но только монеты явились стоимостным измерителем в бухгалтерском учете. Они же сообщили мощный импульс расцвету торговли.  [c.186]

Бухгалтерский учет является стоимостным учетом, отражающим кругооборот движения стоимости в процессе расширенного социалистического воспроизводства. Его отличает обобщающий характер получаемой информации, а одним из методов обобщения выступает оценка, т. е. выражение всех объектов учета в едином денежном измерителе. Следует заметить, что денежный измеритель в бухгалтерском учете — категория историческая. По мере продвижения нашего общества к коммунизму все большее значение будет приобретать трудовой измеритель.  [c.226]

ТРУДОВОЙ ИЗМЕРИТЕЛЬ — один из измерителей в бухгалтерском учете, с помощью которого определяется производительность труда. К трудовым измерителям относится количество отработанных человеко-дней и (или) человеко-часов. Определяется в Табеле учета рабочего времени (см.).  [c.485]

В Б. у. находят применение все три измерителя денежный, трудовой и натуральный (см. Измерители в бухгалтерском учете). Б. у. должен организовываться таким образом, чтобы выполнять поставленные перед ним задачи, основными из которых являются конт-  [c.23]

Денежный измеритель — один из измерителей в бухгалтерском учете, при помощи которого получают показатели в денежном выражении (в рублях и копейках). Применение Д. и. обусловлено наличием товарно-денежных отношений при социализме. В бухгалтерском учете применяются, кроме денежного, трудовой и натуральный измерители. Однако наиболее широко применяется Д. и. Одной из особенностей бухгалтерского учета является обязательная денежная оценка всех объектов учета. Синтетический учет ведется только в денежном выражении.  [c.39]

Натуральные измерители — вид измерителей в бухгалтерском учете, при помощи которых получают показатели об объектах бухгалтерского учета в натуральном выражении (весом, мерой, счетом). Н. и. Натуральные показатели имеют большое контрольное значение.

Они находят широкое применение в аналитическом учете. Однако в натуральном выражении нельзя получить обобщенных показателей. Для этого натуральные показатели при помощи оценки хозяйственных средств переводят в денежные.

В Б. у. Измерители в бухгалтерском учете). Б., у. Методологическое руководства Б. у.

Министерство финансов РФ, в составе которого имеется Управление бухгалтерского учета и отчетности. Организуется Б. у. Централизация учета, Децентрализация учета).  

Трудовой измеритель — один из измерителей в бухгалтерском учете, при помощи которого получают  [c.180]

Трудовой измеритель. Один из трех измерителей в бухгалтерском учете, с помощью которого получают данные о количестве отработанных человеко-часов или человеко-дней. Затраты труда в этом измерении показываются в документах по учету выработки нарядах, учетных листах, бригадирских книгах и т.д.  [c.193]

ДЕНЕЖНЫЙ ИЗМЕРИТЕЛЬ — один из измерителей в бухгалтерском учете, при помощи которого получают показатели объектов бухгалтерского учета в денежном выражении.  [c.171]

ИЗМЕРИТЕЛИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ — такими измерителями принято считать натуральные и стоимостные показатели. Натуральные измерители — показатели объектов бухгалтерского учета в натуральном выражении (штуки, килограммы, метры, квадратные метры, литры и пр.). Стоимостные показатели в бухгалтерском учете выражаются в денежной форме (рубли, доллары, марки и т. п.).  [c.241]

Во-вторых, тот или иной показатель в бухгалтерском учете фирмы может состоять из двух компонентов, лишь один из которых связан с предельными издержками. Предположим, например, что руководитель пытается сократить объем производства. Он сокращает продолжительность работы некоторых рабочих и временно увольняет других. Но зарплата временно уволенным рабочим может оказаться неточным измерителем предельных издержек производства, так как профсоюзные трудовые соглашения зачастую требуют, чтобы фирма выплачивала временно уволенным служащим часть зарплаты.  [c.231]

Первая особенность метода бухгалтерского учета состоит в применении балансового обобщения хозяйственных средств и процессов. Сущность балансового метода обобщения средств предприятия (хозоргана) будет изложена в последующих разделах книги. Здесь же мы отметим только, что балансовое обобщение всей совокупности хозяйственных средств и процессов невозможно без использования денежного измерителя.

Денежный измеритель применяется, конечно, не только в бухгалтерском учете. Он используется и в статистике, и в оперативно-техническом учете. Но при исчислении отдельных показателей хозяйственной деятельности предприятий для статистики может быть достаточно только натуральных измерителей. Так, при определении производительности труда операторов по добыче нефти статистика может воспользоваться данными о трудовых затратах и о добыче нефти в нату-  

Однако обязательное использование денежного измерителя не исключает, а предполагает применение в бухгалтерском учете и натуральных показателей, так как денежный учет невозможен без натурального. Не зная, например, количества материалов в натуральном выражении, нельзя знать и их стоимость, так как последняя есть произведение натурального количества и цены.  [c.12]

Однако обязательное использование денежного измерителя не исключает, а предполагает применение в бухгалтерском учете и натуральных показателей, так как денежный учет невозможен без натурального. Не зная, например, количества материалов в натуральном выражении, нельзя знать и их стоимость, так как последняя есть произведение натурального количества и цены. Вторая особенность метода бухгалтерского учета состоит в непрерывной и сплошной регистрации хозяйственных операций.

Каждая хозяйственная операция должна быть обязательно отражена в бухгалтерском учете. Какие бы то ни было пропуски каких бы то ни было операций не допускаются. В статистике иногда применяют несплошной (выборочный) метод наблюдения (регистрации). В бухгалтерском учете он абсолютно исключается.

В обзор определений не была включена формулировка, помещенная в Федеральном законе о бухгалтерском учете Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций . Эта формулировка находится в русле методических поэтапных подходов, но, к сожалению, страдает большими изъянами 1) традиционная бухгалтерская терминология — активы и пассивы — заменена на юридическую активы уподоблены имуществу , пассивы — обязательствам . Это ошибочно, так как убытки, относящиеся к активам, и расходы будущих периодов не могут составлять имущество предприятия, тем более износ основных средств или доходы будущих периодов обязательством не назовешь 2) определение принимает во внимание только пассивные обязательства — долги предприятия, но игнорирует активные обязательства —долги предприятию, полагая, что они входят в состав имущества 3) далеко не все обязательства предприятия отражаются в бухгалтерском учете 4) денежный измеритель признается единственным, в то время как учет невозможен без измерителя натурального.

Самое удивительное, что формулировка, имеющая отношение и к теории, и к практике, впервые в истории утверждена верховным законодательным органом страны. Однако в таком случае следует предусмотреть наказания для тех, кто с ней не согласен.

Итак, каждый хозяйствующий субъект, переводя натуральный измеритель в денежный, преследует свои цели. Более того, один и тот же субъект может преследовать разные цели и, исходя из них, по-разному воспринимать оцениваемые факты хозяйственной жизни. Отсюда возникает множественность оценок, используемых в бухгалтерском учете. И только глубоко дифференцированная классификация позволит подойти к пониманию этого феномена.  [c.199]

Нередко возникает необходимость в исчислении эффективности проводимых мероприятий, результатов работы, когда наряду с натуральными и трудовыми измерителями требуется применить сводные (обобщающие) показатели. С этой целью в бухгалтерском учете применяется способ, называемый оценкой. С его помощью осуществляется перевод натуральных и трудовых измерителей в денежный (стоимостный) измеритель.  [c.54]

Применение денежного измерителя как обобщающего показателя в бухгалтерском учете позволяет ему соизмерять разнородные экономические явления в пределах тех границ, в рамках которых возможно его применение. Реализуются эти возможности бухгалтерского учета при помощи оценки и калькуляции. На их основе осуществляется стоимостное измерение и текущий бухгалтерский учет хозяйственных операций во всех сферах экономической деятельности.  [c.247]

Указанные группы измерителей используются в бухгалтерском учете в неравной степени. Приоритет, безусловно, за стоимостными измерителями. Однако для хозяйственной деятельности — а если взять шире, для всей человеческой жизни — базовой является оценка объектов в натуральных измерителях.  [c.236]

Отметим, что в бухгалтерском учете натуральные измерители недопустимо часто игнорируются в частности, натуральные измерители не фигурируют в бухгалтерском учете в качестве существенной характеристики обязательств. Учетная методология не предполагает отображения вещественной стороны воображаемых ОХД. Обязательство, обозначенное в рамках договора купли-продажи в качестве полученного аванса, представляет собой пусть воображаемое, но имущество — субъект учета обязан будет через определенное время передать оговоренную вещь покупателю.

Но можно представить, что договор расторгнут — в этом случае субъект учета обязан возвратить уже деньги. Имущественный статус обязательства изменился, но отражения в учете данный факт скорее всего не найдет, ибо описанный случай прямо законодательством не регламентирован.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная связь, состоящая прежде всего в том, что итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать суммам, записанным по синтетическим счетам.

Особенностью счетов аналитического учета является то, что наряду с денежными в них, где это возможно, используют натуральные измерители. Сочетание денежных и натуральных измерителей в аналитическом учете повышает его оперативность, дает возможность более правильно оценивать обеспеченность организации соответствующими видами средств, повышает значение бухгалтерского учета в деле контроля за сохранностью и правильностью использования материальных ценностей.

В бухгалтерском учете применяются все три вида учетных измерителей, но его характерной особенностью является обязательное применение стоимостных измерителей.  [c.6]

Объем, содержание и наименование реквизитов определяются характером операций, для оформления которых они предназначены. Согласно Положению о документах и записях в бухгалтерском учете предприятий и хозяйственных организаций обязательными реквизитами (показателями) для любого документа являются следующие название документа дата составления документа содержание операции и ее основание измерители операции (количество, цена, сумма) подписи лиц, ответственных за совершенную хозяйственную операцию и правильность ее оформления в документе.

При необходимости в доку-, ментах могут быть и другие показатели, такие, как номер документа, название и адрес предприятия и др. Отсутствие в документах каких-либо обязательных реквизитов не дает возможности для их использования в качестве основания для записей в бухгалтерском учете.

Трудовые измерители (чел.-час, час, день, месяц и т.п.) позволяют определить затраченное время и труд. На основе установленных норм затрат труда, расхода материалов, эксплуатации машин и оборудования нормируются производственные задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда. В бухгалтерском учете используются следующие понятия синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам  [c.11]

Первостепенное значение имеет в бухгалтерском учете денежный измеритель. Бухгалтерский учет позволяет получить обобщающие показатели, чего не может дать ни оперативный, ни статистический учет.  [c.316]

Но центральное место в бухгалтерском учете занимает денежный измеритель. Ведь только с его помощью можно подсчитать общую стоимость разнородного имущества предприятий (зданий, станков, инструментов, инвентаря, материалов и т.д.).  [c.5]

В бухгалтерском учете мы сопоставляем и сводим в едином балансе казалось бы несоизмеримые объекты здания и машины, материалы, топливо, готовую продукцию и наличные деньги. Это можно сделать только с помощью денежного измерителя.

Но перед учетом возникает масса вопросов. Например, как учитывать основные средства по тем ценам, по которым их приобрели или добавить расходы на доставку и установку Включать ли налог на добавленную стоимость Как оценить износ Особенно много проблем возникает с оценкой готовой продукции. Продукция уже сдана на склад и, казалось бы, можно реализовать ее, а бухгалтерия еще не подсчитала все фактические расходы по ее производству.

ОЦЕНКА — способ выражения хозяйственных средств в денежном измерителе. В настоящее время в бухгалтерском учете в основе оценки хозяйственных средств могут лежать фактическая себестоимость, рыночная или договорная цена и другие принципы.  [c.289]

Концепция денежного измерения — money measurement. Согласно этой концепции все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении. Денежная оценка является обобщающим измерителем разнородных видов хозяйственных средств.  [c.21]

Принцип квантифицируемости означает количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности вследствие регистрации. Для этого в хозяйственном учете применяются три вида измерителей, но в бухгалтерском учете должна регистрироваться только та информация, которая может быть представлена в денежном измерителе. Однако, как бы ни измерять факты хозяйственной деятельности, как бы ни стремиться к точности, она обусловлена принципом относительности.  [c.33]

Цена является признаком, в то время как стоимость — основанием цена 5 руб./шт. характеризует вещь с качественной стороны, тогда как стоимость находящихся у субъекта учета ценностей в 15 рублей — численно. Перемножение натурального измерителя (количества объектов) на цену называется в бухгалтерском учете таксировкой (от латинского taxare — оценивать).  [c.215]

В бухгалтерском учете натуральная оценка часто воспринимается как второстепенная, но с позиций естественного учета она более привычна человеческой натуре, нежели стоимостная. Показательно, что слово натуральный происходит от латинского natura — природа, т.е. оценка в натуральных измерителях является природ-  [c.236]

Отражение объектов учета в едином обобщающем измерителе, в качестве которого в условиях товарно-денежных отношений неизменно выступает денежный измеритель, является одной из важпейших составных частей, характеризующих сущность бухгалтерского учета. Соизмерение экономических явлений и процессов, присущее бухгалтерскому учету, осуществляется при помощи оценки и калькуляции.

В бухгалтерском учете отражается информация только о тех элементах процесса расширенного социалистического воспроизводства, которые поддаются оценке. В результате оценки и калькуляции создается информация о таких важнейших экономических показателях, как себестоимость, прибыль, рентабельность, которая может быть получена только в системе бухгалтерского учета.

Источник: http://economy-ru.info/info/70166/

Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов в основном осуществляется на синтетическом активном счете 10 «Материалы».

По дебету этого счета отражаются операции, связанные с приобретением материальных ценностей, а по кредиту – продажа и списание.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 10 «Материалы».

Корреспонденция счетов:

Дт 10 Кт 60 – получены материалы от поставщика.

Дт 10 Кт 75 – учредителем внесены в уставный капитал материалы.

Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29 Кт 10 – списаны материалы по видам расходов.

Дт 94 Кт 10 – выявлена недостача материалов.

Аналитический учет материальных ценностей ведется по каждому номенклатурному номеру. Каждому виду имущества в зависимости от сорта, размера и других технических признаков для удобства учета и расходования присваивают определенный шифр, который называется номенклатурным номером.

Аналитический учет ведется также по материально-ответственным лицам. Все материальные ценности, находящиеся на предприятии, должны быть закреплены за материально-ответственными лицами с обязательным заключением с ними договора о полной индивидуальной (коллективной) материальной ответственности.

Аналитический учет запасов в бухгалтерии предприятия ведется в денежном и натуральном выражении. Он неразрывно связан и должен соответствовать данным оперативного (складского) учета, который ведется материально-ответственными лицами только в количественном измерителе.

Источник: http://investobserver.info/sinteticheskij-i-analiticheskij-uchet-proizvodstvennyx-zapasov/

Списание материалов — правила для бухгалтерского учета

Любая организация приобретает материалы для деятельности фирмы не ради их самих. И купленные ценности не будут мертвым грузом лежать на складе, чтобы на них любовался директор. Они предназначены для использования в производстве, при продаже или для управленческих нужд. Поэтому приобретаемые материалы в дальнейшем расходуются в производстве.

Однако на складе за них отвечает кладовщик или начальник склада, и учитываются материалы на счете 10. Когда материалы со склада уйдут, то ситуация поменяется: сменится счет и ответственное лицо. В этой статье мы разберем списание материалов  пошаговая инструкция по этой процедуре для вас.

1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов

Итак, начнем с того, что определим, куда могут быть направлены приобретенные материалы. Надо отметить, что материалы поистине вездесущи и способы, что называется «заткнуть дыру» в любом проблемном месте организации:

  • служить основой для производства продукции
  • быть вспомогательным расходным материалом в процессе производства
  • выполнять функцию упаковки готовой продукции
  • использоваться для нужд администрации в управленческом процессе
  • помогать в ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
  • использоваться для строительства новых основных средств и т.д.

И от того, на что материалы отпускаются со склада, зависят бухгалтерские проводки по списанию материалов:

Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 – отпущено сырье для производства продукции

Дебет 23 «Вспомогательное производство» — Кредит 10 – отпущены материалы в ремонтный цех

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» – Кредит 10 – отпущены тряпки и перчатки уборщице, обслуживающей цех

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – Кредит 10 – выдана бухгалтеру бумага для офисной техники

Дебет 44 «Расходы на продажу» – Кредит 10 – выдана тара для упаковки готовой продукции

Дебет 91-2 «Прочие расходы» – Кредит 10 – отпущены материалы для ликвидации основного средства

Также возможна ситуация, когда обнаруживается, что материалы, числящиеся в учете, на самом деле отсутствуют. Т.е. имеет место недостача. Для такого случая тоже есть бухгалтерская проводка:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– Кредит 10 – списаны недостающие материалы

2. Оформление списания материалов

Любая хозяйственная операция сопровождается составлением первичного учетного документа, не исключение и списание материалов. Пошаговая инструкция следующим пунктом содержит изучение первичных документов, которые сопровождают процесс списания.

В настоящее время любая коммерческая организация имеет право самостоятельно определить набор документов, которые будут использоваться для оформления списания материалов, поэтому оформление списания материалов может различаться от организации к организации.

Главное, чтобы используемые документы были утверждены в составе учетной политики и содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Типовые формы, которые могут использоваться при списании материалов (утверждены Постановлением Госкомстата от 30.10.1997г. №71а):

  • требование-накладная (форма №М-11) применяется, если в организации нет лимитов на получение материалов
  • лимитно-заборная карта (форма №М-8) применяется, если в организации установлены лимиты на списание материалов
  • накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется в другое обособленное подразделение организации.

Эти формы организация может доработать – убрать ненужные реквизиты и добавить реквизиты, которые организации необходимы.

Требование-накладная подходит для учета движения материальных ценностей внутри организации, между материально-ответственными лицами или структурными подразделениями.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания ценностей, а второй — принимающему — для оприходования ценностей.

3. Списание материалов пошаговая инструкция, если расходуется не все

Обычно при оформлении данных документов предполагается, что отпущенные материалы сразу были использованы по назначению, а значит, сопровождаются проводками, которые мы рассмотрели выше – по кредиту 10 счета и дебету 20, 25, 26 и т.д.

Но так случается не всегда, особенно на крупном производстве. Переданные на рабочий участок или в цех материалы могут не сразу использоваться в производстве. Фактически они просто «переезжают» с одного места хранения на другое. К тому же не всегда при отпуске материалов бывает известно, для производства какого именно вида продукции они предназначены.

Поэтому те материалы, которые со склада отпущены, но не израсходованы, не должны учитываться в качестве расходов текущего месяца, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете по налогу на прибыль. Что же делать в таком случае, как производится списание материалов пошаговая инструкция далее.

В таких ситуациях отпуск материалов со склада в производственное подразделение должен отражаться как внутреннее перемещение, с использованием отдельного субсчета к счету 10, например «Материалы в цехе». И в конце месяца составляется еще один документ – акт расхода материалов, где уже будет видно направление расходования материалов. И в этот момент будет произведено списание материалов.

Такое отслеживание расходования материалов позволит добиться большей достоверности в бухгалтерском учете и правильно рассчитать налог на прибыль.

Обратите внимание, это относится не только к материалам, которые идут в производство, но и любому имуществу, в том числе канцтоварам, используемым для административных нужд. Материалы не должны выдаваться «про запас». Они должны сразу использоваться. Поэтому разовая операция по списанию 10 калькуляторов на бухгалтерию из 2 человек при проверке наверняка вызовет вопросы – для каких целей они потребовались в таком количестве.

4. Пример акта на списание

Поэтому:

  1. или вы выдаете и сразу списываете только то, что фактически расходуется (при этом требования накладной вполне достаточно)
  2. или вы составляете акт на списание материалов (требованием-накладной передаете, а затем постепенно актами на списание списываете).

Если вы используете акты на списание, не забудьте их форму также утвердить в составе учетной политики.

В акте обычно указываются наименование, при необходимости – номенклатурный номер, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины.

Пример, как может выглядеть такой акт — на картинке ниже. Повторю, это только пример, вид акта очень сильно будет зависеть от специфики работы предприятия. Здесь за основу я взяла форму акта, который применяется в бюджетных учреждениях.

5. Нормы списания материалов в производство

Законодательство по бухгалтерскому учету не устанавливает норм, в соответствии с которыми материалы должны списываться в производство. Но в п.92 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001г. №119н) говорится, что материалы отпускаются в производство согласно установленным нормам и объему производственной программы. Т.е. количество списываемых материалов не должно быть бесконтрольным и нормы списания материалов в производство должны быть утверждены.

К тому же для налогового учета нелишне будет вспомнить ст.252 НК: расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.

Нормы расходования материалов (лимиты) организация устанавливает самостоятельно. Они могут быть закреплены в сметах, технологических картах и др. аналогичных внутренних документах. Документы такого рода разрабатывает не бухгалтерия, по подразделение, контролирующее технологический процесс (технологи), а затем они утверждаются руководителем.

Материалы списываются на производство в соответствии с утвержденными нормами. Можно списывать материалы и сверх норм, но в каждом таком случае нужно пояснить причину сверхнормативного списания. Например, исправление брака или технологические потери.

Отпуск материалов сверх лимита производится только с разрешения руководителя или уполномоченных им лиц. На первичном учетном документе – требовании-накладной, акте – должна быть пометка о сверхнормативном списании и его причинах.  В противном случае списание неправомерно, ведет к искажению себестоимости и бухгалтерской и налоговой отчетности.

На тему расходов в виде технологических потерь можно почитать: Постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 04.02.2011г. №А63-3976/2010, письма Минфина России от 05.07.2013г. №03-03-05/26008, от 31.01.2011г. №03-03-06/1/39, от 01.10.2009г. №03-03-06/1/634.

6. Методы списания материалов в производство

Итак, теперь мы знаем, какие документы нам потребуются для списания материалов, а также знаем счета, в дебет которых они относятся. По документам знаем, в каком количестве материалы списаны. Теперь дело за малым – определить стоимость их списания. Как же нам определить, сколько стоили отпущенные материалы, и на какую сумму будет проводка по списанию? Давайте посмотрим простой пример, на основе которого изучим методы списания материалов в производство.

Пример

ООО «Сладкоежка» выпускает шоколадные конфеты. Для их упаковки покупаются картонные коробки. Пусть приобретено 100 таких коробок по цене 10 руб. за штуку. Упаковщик приходит за коробками на склад и просит кладовщика отпустить ему 70 штук коробок.

Пока у нас не возникает вопроса, сколько стоит каждая коробка. Упаковщик получает 60 коробок по 10 руб., итого на 600 руб.

Пусть еще приобретены коробки в количестве 80 штук, но по цене уже 12 руб. за штуку. Такие же самые коробки. Конечно, кладовщик не хранит старые и новые коробки отдельно, они все хранятся вместе. Упаковщик снова пришел и хочет получить еще коробки – 70 штук. Вопрос – по какой цене будут оцениваться коробки, отпущенные во второй раз. На каждой коробке не написано, сколько стоила именно она – 10 или 12 руб.

На данный вопрос можно дать разные ответы – в зависимости от того, какой метод списания материалов в производство утвержден в учетной политике ООО «Сладкоежка».

7. Вариант №1 – средняя себестоимость

После того, как упаковщик ушел со склада с коробками первый раз, на нем осталось 40 коробок по 10 руб. – это будет, как говорят, первая партия. Куплено еще 80 коробок по 12 руб. – это уже вторая партия.

Считаем итоги: у нас теперь 120 коробок на общую сумму: 40 * 10 + 80 * 12 =1360 руб. Сколько в среднем стоит коробка, посчитаем:

1360 руб. / 120 коробок = 11,33 руб.

Поэтому, когда упаковщик приходит второй раз за коробками, мы ему выдадим 70 коробок по 11,33 руб., т.е.

70*11,33=793,10 руб.

И на складе у нас останется 50 коробок на сумму 566,90 руб.

Этот способ называется по средней себестоимости (мы же нашли среднюю стоимость одной коробки). При дальнейшем поступлении новых партий коробок мы опять будем считать среднее и снова выдавать коробки, но уже новой средней цене.

8. Вариант №2 – метод ФИФО

Итак, к моменту второго визита упаковщика у нас на складе 2 партии:

№1 — 40 коробок по 10 руб.  – по времени приобретения это первая партия – более «старая»

№2 – 80 коробок по 12 руб.  — по времени приобретения это вторая партия – более «новая»

Предполагаем, что мы выдадим упаковщику:

40 коробок из «старой» — первой по времени приобретения партии по цене 10 руб. – итого на 40*10=400 руб.

30 коробок из «новой» — второй по времени приобретения партии по цене 12 руб. – итого на 30*12=360 руб.

Итого мы выдадим на сумму 400 + 360 = 760 руб.

На складе останется 50 коробок по 12 руб., на сумму 600 руб.

Этот способ называется ФИФО – первым пришел, первым ушел. Т.е. сначала мы как бы отпускаем материал из более старой партии, а потом из новой.

9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы

По стоимости единицы запасов, т.е. у каждой единицы материалов есть своя стоимость. Для обычных картонных коробок такой метод оказывается не применимым. Картонные коробки ничем друг от друга ни отличаются.

А вот материалы и товары, используемые организацией в особом порядке (ювелирные изделия, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Т.е. если у нас все коробки были бы различные, на каждую мы бы наклеили свою бирку, то за каждой из них была бы закреплена своя себестоимость.

Вот самые важные вопросы по теме списание материалов: пошаговая инструкция у вас теперь перед глазами. Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите видеоурок по списанию материалов в этой программе.

Какие проблемные вопросы по списанию материалов накопились у вас? Задавайте их в комментариях!

Источник: https://azbuha.ru/uchet-materialov/spisanie-materialov-poshagovaya-instrukciya/

Движение товаров на складе — полный учет и контроль

Товары — это часть материально-производственных запасов, которые приобретаются с целью перепродажи. Движение материально-производственных запасов на предприятии происходит при осуществлении операций по поступлению товаров, перемещению, реализации или отпуску в производство.

Документальное оформление вышеупомянутых операций проводится с целью предупреждения различных нарушений и повышения дисциплинированности материально ответственных сотрудников, в качестве которых могут выступать кладовщик, заведующий складом, представитель структурного подразделения.

Программа учета для склада. Полный контроль движения товаров!Попробуйте бесплатно программу складского учета Бизнес.Ру. Выписка документов, учет товаров и продаж, инвентаризация, движения товаров, перемещения и множество других возможностей.Попробуйте бесплатно >>

Все хозяйственные операции сопровождаются оправдательной документацией, которая служит первичными учетными документами. В состав унифицированного пакета документов, который может использоваться любой организацией, ведущей хозяйственную деятельность, входят формы:

  • М-2, М-2а – доверенности, дающие возможность конкретному лицу выступать в качестве доверенного от предприятия на момент получения материальных ценностей от поставщика
  • М-4 – приходный ордер, который применяется для учета определенных материалов от поставщика
  • М-7 – акт о приемке товаров, оформление которого производится в момент приемки мат. ценностей, имеющих расхождения по ассортименту, количеству или качеству с полученными данными от поставщика
  • М-8 – лимитно-заборная карта, которая применяется только при наличии лимитов отпуска материально-производственных запасов
  • М-11 – требование-накладная, необходимая для учета материально-производственных запасов внутри фирмы
  • М-15 – накладная на отпуск материалов на сторону, которая оформляется для учета отпуска материалов своего предприятия другим хозяйствам
  • М-17 – карточка учета материалов, которая оформляется для учета материально-производственных ценностей на складе: по сорту, виду, размеру, номенклатурному номеру
  • М-35 – акт об оприходовании мат. ценностей, необходимый только в том случае, если они получены в результате разборки, демонтажа зданий и сооружений.

На складах вместо карточек М-17 может вестись книга складского учета.

Пример оформления поступления товара в системе Класс365

Унифицированные формы первичной учетной документации являются основанием для отражения операций по поступлению товаров.Передача товара от поставщика покупателю оформляется товаросопроводительными документами: накладными, счетами, железнодорожными накладными, товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами.

Если товары приобретаются для последующей перепродажи, они могут поступать на склад предприятия или приниматься непосредственно торговой организацией вне наличия собственного склада.Если приемка товара проводится вне склада покупателя, а, например, на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту, то получение проводится материально ответственным лицом по доверенности от дающей это право организации.

По правилам документооборота на складе, движения товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете порядок приема товаров зависит от места, характера приемки (количества, качества и комплектности) и степени соответствия договора поставки сопроводительным документам.

Для оформления приемки товаров по качеству, комплектности, массе и количеству оформляется форма ТОРГ-1 (акт о приемке товаров). Он составляется членами приемной комиссии и уполномоченным руководителем предприятия. Приемка осуществляется по фактическому наличию.

Если присутствуют количественные и качественные расхождения, составляются ТОРГ-2 и ТОРГ-3. В случае обнаружения несоответствия фактического веса брутто, указанному в сопроводительной документации, покупатель должен оставить упаковку и тару без вскрытия. При обнаружении отклонений по количеству и качеству покупатель приостанавливает приемку товара, вызывает представителя поставщика, обеспечивает сохранность товара.

Прием и учет ТМЦ на складе непосредственно производится посредством формы ТОРГ-11. Она хранится вместе с этими ценностями, данные формы используют при заполнении инвентаризационной описи во время проведения инвентаризации.

Приемка основных или производственных средств проводится также на основании первичной учетной документации (ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), а также на основании форм ОС-1 и ОС-16.

Пример оформления перемещия со склада на склад в системе Класс365

Операции по передаче материалов с одного склада на другой оформляется накладными на внутреннее перемещение товаров. Для этой цели используется форма М-11 (требование-накладная), применяемая при перемещении материальных ценностей между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Этими же накладными проводится оформление сдачи на склад неизрасходованных материалов, полученных по требованию.Подразделение, которое получило материалы, составляет акт расхода, который является основанием для списания товаров с их подотчета.

В случае движения товарно-материальных ценностей между складами оформляется форма ТОРГ-13. При перемещении объектов основных средств внутри организации проводится составление формы ОС-2. Накладная оформляется в трех экземплярах за подписью материально ответственных лиц структурных подразделений как получающей, так и передающей сторон. Данные о перемещении основных средств заносятся в книгу учета объектов основных средств (ОС-6) или в инвентарную карточку.

Пример оформления реализации в системе Класс365

Отпуск материалов в производство совершается на основе установленных лимитов, соответственно оформление операции подразумевает применение лимитно-заборной карты (М-8) в двух экземплярах, которая также применяется для контроля над соблюдением установленных лимитов отпуска товара. По израсходованию лимитов кладовщиком производится сдача этой карты в бухгалтерию. Для сокращения применения первичных документов рекомендуется оформление отпуска материалов согласно форме М-17 (тогда необходимо оформлять только одну М-8).

Основным документом по оформлению продажи материалов является форма ТОРГ-12 (товарная накладная), составленная в двух экземплярах, на основании которой проводится списание товарно-материальных ценностей. Если перевозка грузов осуществляется автотранспортом, то для этого нужна форма 1-Т (товарно-транспортная накладная), составляемая в 4-х экземплярах, которая является единственным документом для списания у грузоотправителей и принятия к учету у получателей.

Причиной выбытия товара со склада может стать и его списание по причинам:

  • морального устаревания,
  • негодности товаров,
  • выявления недостачи или порчи материалов вследствие различных обстоятельств.

Для составления оправдательного документа собирается соответствующая комиссия и оформляется акт о списании, на основании которого материалы переводят из используемых в незадействованные. Списание ценностей, которые передаются безвозмездно или по договору дарения, проводится на основании первичных документов учета.

Новая разработка — онлайн-программа Класс365 позволяет автоматически создавать учетные документы, вести полноценный учет товаров, избегая при этом ошибок персонала. Забудьте о рутинной работе и освободите время для поиска новых и креативных решений для вашего бизнеса.

Возможности онлайн–программы для складского учета

  • Планирование запасов с учётом темпов продаж, способов доставки, времени исполнения заказов поставщиками, неснижаемых остатков
  • Возможность заводить разные типы складов: розничный, оптовый, транзитный, для собственных нужд, ответственное хранение и т.д.
  • Поиск товаров по поставщику, партии, серийному номеру, штрихкоду
  • Контроль остатков по отдельным складам или группе складов
  • Контроль сроков хранения

Источник: https://class365.ru/skladskoi-uchet/dvizhenie-tovarov

2.1.1. Понятие, классификация, оценка товарно-материальных и иных ценностей

Порядок отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов определяется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов», утвержденным Приказом МФ РФ № 44н от 09. 06. 01. Материальные ценности (производственные запасы) — являются предметами труда, полностью потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Основными задачами учета производственных запасов являются:  — правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по движению материальных ценностей и их заготовлению;  — контроль за сохранностью материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;  — систематический контроль за использованием материальных ценностей в производстве;  

— своевременное выявление ненужных и излишних материальных ценностей, их реализация;  — правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ценностей и их остатков по местам хранения и статьям баланса. Для выполнения поставленных задач учета материалов необходимы:  — наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения);  — организация надлежащей специализации складов (продовольственный, вещевой, ГСМ и т. В местах хранения каждого вида материала следует прикрепить ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;  — оснащение мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;  — установление круга лиц (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и других), ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; согласование с главным бухгалтером предприятия увольнения и перемещения материально — ответственных лиц;  

— определение перечня должностных лиц, которым представлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия (стройки) материальных ценностей;  — наличие номенклатуры — ценники на материалы;  — установление четкой системы документооборота и строгого порядка оформления операций по движению материальных ценностей;  — проведение в установленном порядке инвентаризации, а также контрольно- выборочных проверок остатков материалов и своевременное отражение в бухгалтерском учете результатов этих инвентаризаций и проверок;  — разработка и постоянное совершенствование нормы хранения запасов, отпуска и хранения материалов. Для правильной организации учета товарно-материальных ценностей важное значение имеет научно обоснованная их классификация.

Производственные запасы по способу их использования и назначению в производственном процессе можно подразделить на следующие группы:  Сырье и основные материалы — предметы труда, составляющие вещественную основу выпускаемой продукции  Сырье — результат деятельности добывающей промышленности и сельского хозяйства (зерно, молоко, уголь)  Материалы — продукция обрабатывающей промышленности (мука, ткань)  Вспомогательные материалы — не составляют вещественную основу выпускаемой продукции, но необходимы для придания ей определенных потребительских свойств (пуговицы) и для обслуживания процесса труда (смазочные, обтирочные материалы);  

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. Они выполняют такую же роль как и основные материалы;  Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их обработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки);  В связи с особенностью использования из группы вспомогательных материалов можно отдельно выделить топливо, запасные части, тару и тарные материалы. Топливо — может использоваться в технологическом процессе (технологическое). потребляться средствами труда(двигательное), для отопления (хозяйственное);  Тара и тарные материалы — служат для упаковки продукта труда;  Запасные части — служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования;  Хозяйственный инвентарь — хотя они и играют роль средств труда, однако в силу своей невысокой стоимости относятся к оборотным средствам и учитываются в составе предметов труда. Поэтому их можно выделить в специальную группу.

Данная классификация положена в основу организации синтетического учета производственных запасов. Но на предприятии должен вестись аналитический учет материалов по группам, по каждому наименованию, виду, размеру, поэтому общая классификация детализируется путем разработки номенклатуры — ценника (систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, содержащий номенклатурный №, наименование, сорт, размер, ед. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ материалы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. В текущем учете оценивать материалы по фактической себестоимости затруднительно, т. Поэтому для текущего учета материалов используются твердые учетные цены, в качестве которых могут выступать средняя покупная цена, плановая себестоимость и др.

  В конце месяца осуществляется расчет фактической себестоимости израсходованных материалов. Для этого рассчитывается средний процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР):

  Сумма ТЗР по израсходованным материалам = сумма израсходованных материалов по учетной цене Х средний % ТЗР  Фактическая себестоимость израсходованных материалов = расход материалов по учетной цене + сумма ТЗР(отклонений). Рассмотрим небольшой пример.

Ведомость расчета сумм и п роцента транспортно-заготовительных расходов

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:   по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости;   по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);   по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО)  Первый способ используется для оценки материалов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. При втором методе средняя себестоимость единицы определяется исходя из себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости поступивших материалов в отчетном периоде деленных на их количество. Первый и второй способ являются традиционными для отечественной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от их стоимости по учетным ценам. При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываются материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость первых по времени закупок.

При методе ЛИФО применяется другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости первых по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок. При использовании методов ФИФО и ЛИФО аналитический учет должен быть организован не только по видам материалов, но и по отдельным партиям.

Каждый из применяемых методов является важным элементом учетной политики, влияет на формирование финансовых результатов. Так метод ФИФО в условиях, когда цены на материалы имеют тенденцию к росту целесообразно применять для отражения в учете большей прибыли, в целях, например, привлечения потенциальных инвесторов. Метод ЛИФО создает большие резервы в балансе и может использоваться преимущественно теми предприятиями, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить уровень налогов. Рассмотрим примеры оценки материалов методами средней стоимости, ФИФО и ЛИФО.   1) Метод средней себестоимости.

  Предприятие использует при производстве продукции стальной пруток Б12мм и ежемесячно списывает его на стоимость готовых изделий по средней себестоимости.

Источник: http://eclib.net/12/13.html

Счет 10 Материалы в бухгалтерском учете: проводки, примеры, субсчета

В рамках статьи в сжатом виде представлен необходимый минимум нормативных и методических требований по организации грамотного бухгалтерского учета на счете 10, на участке «Материалы». Эти теоретические основы по счету 10 «Материалы» должен обязательно знать работник, чтобы исполнять свои трудовые функции по профстандарту «Бухгалтер по учету материалов».

Статья рассматривает:

  • Основные особенности работы бухгалтера со счетом 10;
  • Ключевые моменты работы со счетом 10, счетом 15, счетом 16;
  • Практические рекомендации по работе с субсчетами счета 10;
  • Правила признания материалов как части МПЗ;
  • Что должен указать бухгалтер в своей учетной политике по работе со счетом 10;
  • Последние изменения в законодательстве для малых предприятий по упрощению отражения операций, связанных с приобретением материалов (в связи с обновленной редакцией ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01, действующими с 20.06.2016г.);
  • Отработка на практических примерах нового нормативно разрешенного подхода к принятию на учет материалов только по цене поставщика для малых предприятий;
  • Внесение изменений в учетную политику после 20.06.2016г. малыми предприятиями, решившими упростить бухгалтерский учет по принятию на учет материалов.

Преимущества статьи:

  • В рамках статьи дано все необходимое для грамотной и осознанной работы по профстандарту «Бухгалтер по учету материалов»;
  • Статья будет полезна для начинающих бухгалтеров;
  • Помогает понять формулировки элементов Учетной политики, заложенные в бухгалтерских программах 1С в части работы со счетом 10;
  • Доступный язык изложения.

Когда по накладной в организацию поступает та или иная вещь начинающий бухгалтер пребывает в замешательстве и не может понять, каким образом принять к учету приобретенные ценности. Материалы? Основные средства? Товары? На какой счет или субсчет оприходовать?

Данная статья призвана дать возможность лучше понять особенности учета на счете 10 «Материалы». Разумеется, никто не отменял законодательных и нормативных документов. Однако нормативный язык не все могут интерпретировать в правильном  русле.

Итак, поговорим о счете 10 «Материалы», рассмотрим ключевые моменты, необходимые для понимания учета на  этом счете, и  практической стороне методологии учета.

Сущность категории «Материалы» и критерии их признания в составе МПЗ. Что к ним относится?

Для того чтобы что-то отразить на счете 10 «Материалы», необходимо убедиться, что это «что-то» имеет право быть принятым на этот счет.

Поскольку в бухгалтерском законодательстве отдельного определения такой категории как «Материалы» нет, необходимо для начала прояснить суть терминов – Материалы, МПЗ, ТМЦ.

Само название указывает на сущность этой категории объекта учета. Чем бы организация ни занималась: бизнесом или некоммерческой деятельностью — для обеспечения этой деятельности ей понадобятся:

  • Имущество, которое образует материальную основу конечного продукта организации (основные материалы);
  • Имущество, способствующее самому процессу труда (вспомогательные материалы);
  • Кроме того, необходим некоторый комплекс вещей для того, чтобы организовать сам рабочий процесс, то есть для реализации управленческой функции.

А для того чтобы обеспечить непрерывность различных стадий и процессов работы, этими вещами надо запастись: создать запасы в необходимом разумном количестве и обеспечить их сохранность в местах хранения. Поэтому такого рода имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ).

В процессе операционного цикла материалы расходуются, теряя свою первоначальную материальную форму, и стоимость использованных материалов целиком включается в стоимость конечного продукта. Таким образом, эти материалы перешли уже в состав продукции и их жизненный цикл как материалов в организации закончился.

И теперь можем говорить о них, лишь рассуждая о стоимости затрат в виде материалов в одной единице продукции, в 1 часе произведенных ремонтных работ, в 1% каких-либо оказанных услуг. Первоначальная материальная форма исчезла и в измененном состоянии, фрагментарно, материалы присутствуют уже теперь в конечном продукте компании.

Принимая во внимание все выше сказанное, мы не допустим такой ошибки и не станем относить приобретенную электроэнергию на счет 10 «Материалы». Да, она имеет единицу измерения «кВт», используется в производственной деятельности, но она не имеет материальной формы, ее нельзя поместить на склад и хранить, нельзя передать из одного подразделения в другое.

И еще один момент. Все имущество, принадлежащее организации на праве собственности, отнесенное к категории материалов, входит в состав ТМЦ (товарно-материальных ценностей). Слово ценность указывает на то, что материалы могут быть проданы сами по себе и использованы для производства, конечный продукт которого, будучи проданным, принесет прибыль, то есть они являются элементом хозяйственного богатства.

Резюме

Бухгалтер примет к бухгалтерскому учету такие активы как материалы в качестве МПЗ и отнесет их на счет 10 «Материалы», если они, имея самостоятельную ценность, а не в составе какой-либо вещи:

  • Будут использоваться в качестве материалов, необходимых для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, изменяя  форму, состав, состояние;
  • Будут использоваться, как правило, в соответствии с установленными нормами или нормами делового оборота;
  • Полностью исчезают и свою стоимость полностью переносят на выпущенную продукцию, работу или оказанную услугу;
  • Или, оказавшись невостребованными, будут проданы, хотя первоначально поступившие материальные ценности не были предназначены для продажи.

Основные законодательные и нормативные акты, регулирующие категорию «Материалы»

Правила признания материалов как части МПЗ и их учет регулируются:

  • Нормами Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в последней редакции;
  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (ред. от 16.05.2016г.);
  • Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
  • ПБУ 1/2008 под названием «Учетная политика организации».

Это минимум, который требуется от бухгалтера, являющегося кандидатом на участок ТМЦ любой организации.

Определившись, что поступившие вещи относятся к категории «Материалы» в составе МПЗ, имеем право отразить их на счете 10 «Материалы».

Теперь стоит новая задача — правильно организовать учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов (утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н, с изменениями от 08.11.2010г. №142н).

Общее представление о счете 10 «Материалы»

Счет 10 бухгалтерского учета — это синтетический счет «Материалы», предназначен для обобщения информации о наличии и движении всей совокупности материалов, то есть всех материалов в целом. Сумма на счете указывается в денежном выражении.

Этот счет относится к категории активных, а значит входящее сальдо будет находиться в дебете счета, все поступления на учет будут проходить по дебету счета, а расходы и снятие с учета будут проходить по кредиту. Конечное сальдо будет находиться в дебете счета 10. Отрицательная сумма на Дт 10 будет свидетельствовать об ошибке.

Схематично в разрезе хозяйственных событий это можно изобразить так:

Для отражения всего многообразия материалов, с которыми приходиться работать бухгалтеру, к счету должна быть открыта аналитика, то есть подробная характеристика. В программных продуктах 1С аналитический учет идет через названия субконто.

Составляющие аналитического учета

Номенклатура

Учет ведется по каждому наименованию. Если поступают материалы, наименования которых указываются в одной единице измерения, допустим, в рулонах, а для использования на месте необходимо определенное количество метров, то произведится пересчет одних единиц измерения в другие. В бухгалтерских программах 1С это возможно сделать через механизм разукомплектации.

Партии

Учет по партиям означает, что ведется учет по каждому документу поступления, с указанием даты и номера документа.

Склады

Учет по складам означает отражение информации по местам хранения нормативно, материалы должны поступать на склад под материальную ответственность работника. Даже если нет склада как такового, но материалы в какое-то место все-таки поступают. Необходимо в Учетной политике зафиксировать место хранения, присвоив ему название, допустим: «Офис».

Подразделения

Данная аналитика раскрывает информацию о местах возникновения затрат. Допустим, если поступили канцелярские товары для офиса, указывается место использования материалов – «АУП» и т.д. Этот аналитический учет обязателен при использовании программных продуктов 1С.

Схема синтетического и аналитического учета счета 10 Материалы в Плане счетов:

Субсчета к 10 счету, классификация материалов по субсчетам и практика работы с ними

К счету 10 открываются субсчета. В плане счетов они обозначаются через точку. Приставка «суб» означает подчиненный. Именно поэтому все субсчета выступают как составляющие счета 10.

Познакомимся с субсчетами к 10 счету. Названия субсчетов и их количество в типовом плане предопределены. В Инструкции к плану счетов приводится список видов материалов, которые отражаются на каждом субсчете.

Сразу оговоримся, что перечень видов материалов, рекомендуемый Инструкцией к плану счетов — не жесткий. Критерии отнесения приобретенных материалов на тот или иной субсчет достаточно условные. Нумерация субсчетов синтетического счета 10 Материалы в типовом плане построена по мере значимости в производственном цикле предприятия. Поэтому следует понимать основной хозяйственный процесс, протекающий в компании, в результате которого изготавливается конечный продукт, а затем продается.

Каждая организация самостоятельно должна определить, на каком субсчете учитывать приобретенные материалы, проанализировав свой производственный цикл.

Как проанализировать? Например, куда отнести канцтовары?

Нет четких ориентиров. Из обычаев делового оборота материалы учитывают на субсчете 10.09. Для анализа нужно отталкиваться от уставной деятельности компании. Для чего создано предприятие, в чем измеряется конкретный конечный продукт, какую роль в этом играют канцтовары:

  • В сфере консультационных услуг канцтовары — это очень важная часть производственного процесса. Принимаем решение отражения поступления канцтоваров на субсчет 10.01
  • В сфере образования – так же.

Допустим, вы — бухгалтер в коммерческом детском саду. Куда отнести простыни? Детский сон является частью воспитательного производственного процесса. Вы принимаете решение — отразить на субсчете 10.01.

Принятое решение закрепляется в Учетной политике через рабочий план счетов, где конкретно перечисляются используемые субсчета и расписывается, что преимущественно будет туда включено.

Ниже приведены общие практические рекомендации.

Субсчет 10.01 «Сырье и материалы»

Здесь учитывается наличие и движение:

а) Имущества, которое составляет основу изготавливаемого конечного продукта (продукции, работ, услуг). Они являются необходимыми составляющими единицы произведенной продукции, единицы оказанных работ или услуг.

Так будет отражать строительные материалы предприятие, ведущее подрядную строительную деятельность. Но, если компания сама изредка что-то строит, то эти строительные материалы будут приниматься на учет на другой субсчет — 10.08.

Предприятие, оказывающее консультационные услуги (бухгалтерские, юридические, маркетинговые и т.п.) имеет право показать на этом счете офисную бумагу, так как в результате воздействия интеллектуального труда эта бумага потеряла свою первоначальную форму. Знания специалистов превратились в ценную информацию, отображенную на бумаге. Однако многие бухгалтера такие материалы отражают на счете 10.06.

Как правило, основные материалы расходуются прямо пропорционально количеству выпускаемого конечного продукта. Понимая это, закрепляете в учетной политике, что преимущественно отражается на этом субсчете в составе основных материалов.

б) Сырьё.

Сырьем принято называть продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности.

в) Вспомогательных материалов, которые тоже участвуют в основном производственном процессе, играя подсобную роль. Они воздействуют на основные материалы для придания продукту определенных свойств.

Допустим, предприятие выпускает елочные украшения, тогда красители и химикаты будут являться вспомогательными материалами. Расход вспомогательных материалов может быть не связан с количеством конечного продукта напрямую.

Понимая вышесказанное, можно легко определиться с видами материалов, которые необходимо отражать на субсчетах. Решение закрепляется в Учетной политике и в рабочем Плане счетов. Не воспринимайте рабочий План счетов как формальность, «привяжите» его к производственному процессу в компании.

Субсчет 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали»

Материалы этого вида можно считать разновидностью основных материалов, потому что они тоже составляют основу конечного продукта. Они используются либо непосредственно в производственном цикле, либо для комплектации конечного продукта.

Субсчет 10.03 «Топливо»

Топливо условно разделяется на:

  • Технологическое — для технологического производственного процесса;
  • Двигательное — горючее для двигателей, так называемые горюче-смазочные материалы или ГСМ;
  • Хозяйственное — для отопления.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Если есть служебный транспорт или различные агрегаты (бензокосилки, бензогенераторы), то потребуются ГСМ. К горюче-смазочным материалам относятся:

  • Все виды топлива — газ, дизель, бензин;
  • Смазочные материалы — масла, смазки, применяемые в процессе ремонта, обслуживания и эксплуатации транспорта;
  • Тормозные, охлаждающие жидкости.

На этом счете необходимо обеспечить учет по каждому агрегату и каждому транспортному средству.

Субсчет 10.04 «Тара и тарные материалы»

На этом субсчете принято отражать предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продуктов. К таре относятся мешки, ящики, коробки, бочки, банки, бутыли и т.д.

Мы часто видим бутыли, установленные на кулере. Это как раз тара. Тара бывает возвратная, как эти бутыли, так и невозвратная: вскрыли упаковку — и она осталась у вас. Есть тонкости бухгалтерского учета двух этих видов тары.

Субсчет 10.05 «Запасные части»

Здесь отражаем материалы, которые используются для ремонта и замены износившихся деталей машин, оборудования.

Субсчет 10.06 «Прочие материалы»

На этом субсчете отражаются возвратные отходы, то есть остатки сырья, остатки основных, вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, которые образовались из материалов в процессе их переработки в готовый продукт. Отходы утратили свойства исходных, но не превратились в мусор (опилки, обрезки). Возвратные материалы еще обладают некоторой ценностью.

Их можно использовать внутри организации или продать, например, сформировав наборы для детского творчества. Также здесь можете отражать предметы офисного и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в основном производственном цикле.

Субсчет 10.08 «Строительные материалы»

Если что-то строите и ремонтируете и это является основной деятельностью, тогда стройматериалы относятся на счет 10.01. Но если предприятие, например застройщик, закупает материалы, чтобы отдать подрядчику, то отражается данный вид материалов на счете 10.08. Так же поступайте, если строительство не является основной деятельностью организации.

Субсчет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

  • Хозяйственные принадлежности — это предметы общехозяйственного назначения.
  • Инвентарь — это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе и общехозяйственном цикле, но не могут быть отнесены к основным средствам.

Например, офисное оборудование и прочие объекты, которые будут использоваться более 12 месяцев, и компания не планирует в дальнейшем его продать.

Здесь можно отразить малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, основные средства, менее 40 000 руб.

Субсчет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Специальный инструмент и специальные приспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Специальной одеждой служат средства индивидуальной защиты работников, специальная обувь и предохранительные приспособления. К ней можно отнести комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, различную обувь, рукавицы, очки, шлемы. В большом количестве спецодежду используют на вредных производствах, в строительстве, в клиринговых компаниях.

Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями.

Субсчет 10.11 «Специальная одежда в эксплуатации»

Название говорит само за себя. Особую группу составляют малоценные основные средства.  С одной стороны, они используются в организации более года, а с другой — их стоимость незначительна.

В настоящее время лимит стоимости в целях бухгалтерского учета составляет 40 000 руб. Компания вправе утвердить стоимостной лимит отнесения таких основных средств в состав ТМЦ, чтобы учитывать их в соответствии с нормами изложенными в ПБУ 5/01. Факт такого подхода к учету малоценных основных средств закрепляется в Учетной политике. В противном случае контролирующие органы посчитают малоценные предметы за основные фонды.

Общее представление об оборотно-сальдовой  ведомости

В течение месяца, а тем более года, у бухгалтера накапливается множество проводок. Все эти проводки попадают в журнал проводок в виде удобном для анализа и работы. В сгруппированном и обобщенном виде информация попадает в регистры бухгалтерского учета.

Наиболее часто используемым регистром в бухгалтерской практике является оборотно-сальдовая  ведомость (ОСВ), которая представляет собой отчет общего характера, то есть сводный отчет.

Оборотно-сальдовая ведомость — это таблица, в которой сгруппирована информация о начальных и конечных остатках и об оборотах каждого бухгалтерского счета за отчетный период. На основании этого отчета возможен анализ ситуации на каждую конкретную дату, а не только на конец отчетного периода.

Основные особенности ОСВ и нюансы при ее формировании по счету 10

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 имеет свои особенности, так как счет 10 один из немногих, который согласно типовому плану счетов, следует в обязательном порядке вести:

  • По отдельным наименованиям;
  • Количеству;
  • Местам хранения, ведь один и тот же материал может храниться на разных складах.

Специфика формирования ОСВ по счету 10 заключается в разнообразии номенклатур, складов, материально-ответственных лиц и большом объеме первичных документов. ОСВ формируется сначала по каждому складу, затем все ведомости по складам собираются в сводную ОСВ. 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, сформированная в разрезе складов, показывает остатки материальных запасов у каждого материально-ответственного лица.

ОСВ можно составлять как по отдельным субсчетам счета 10, так и по синтетическому счету 10 в целом. Данные по остатку синтетического счета из оборотно-сальдовой ведомости переносятся в бухгалтерский баланс.

Счет 10 активный — это значит, что сальдо счета может быть только дебетовым, кредитовый остаток не допускается и свидетельствует об ошибке.

Итак, оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 содержит:

  • Сальдо на начало периода в количественном и стоимостном выражении;
  • Приход в количественном и стоимостном выражении, где отражается поступление материалов, называемый дебетовым оборотом;
  • Расход в количественном и стоимостном выражении, где отражается списание (например, в производство, на реализацию) называемый кредитовым оборотом;
  • Сальдо на конец периода в количественном и стоимостном выражении.

Рассмотрим на примере основные моменты, связанные с формированием ОСВ. В частности, как происходит процедура поступления, списания материалов, и как эти движения находят отражение в ОСВ.

Формирование ОСВ по субсчетам счета 10 «Материалы» на примере 

Допустим, вновь образованная компания ООО «Деловой Центр», находящаяся на общем режиме налогообложения, производит косметический ремонт собственного здания. В декабре 2016 года на эти нужды было закуплено некоторое количество необходимых материалов. На начало месяца на складе уже имелись остатки по некоторым позициям материалов. Условные цифры приведены в таблице.

В этом же месяце для ремонта было использовано 60 кг белой эмали и 5 кг желтой эмали, отпущенных со склада. Определим стоимость израсходованных материалов и сформируем  оборотно-сальдовую ведомость за декабрь 2016 года в информационной базе бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия 8.3.

Для упрощения предположим, что других материалов компания не приобретала. И поступление и выбытие строительных материалов, необходимых для косметического ремонта делового центра производились в рамках одного склада.

Дополнительная информация. В начале 2016 года перед началом работы в программе 1С в раздел Учетная политика перенесены положения из  документа «Учетная политика компании ООО «Деловой Центр» на 2016 год» в целях бухгалтерского и налогового учета. Вследствие этого, программа 1С зафиксировала следующие элементы учетной политики:

  • Фактическая себестоимость поступаемых материалов формируется на счете 10. Субсчет определяется видом  поступаемых материалов. Строительные материалы преимущественно отражаются на субсчете 10.08 счета 10 «Материалы»;
  • Оценка единицы материалов при выбытии производится по методу средней себестоимости;
  • Предприятие является субъектом малого предпринимательства и положения ПБУ18/02 не применяет в случае различия данных бухгалтерского и налогового учета.

Решение примера.

1. Процедура поступления, списания материалов.

В результате ввода данных из первичных документов по поступлению (накладная от поставщика) и выбытию (требование-накладная) бухгалтерская программа 1С на основе настроек элементов учетной политики компании сформировала бухгалтерские записи (проводки). Бухгалтер должен проанализировать проводки на предмет  правильного указания кода материалов, склада, по которому прошло движение материалов, балансовые счета.

После проверки бухгалтер делает запрос программе 1С на формирование оборотно-сальдовой ведомости по субсчету 10.08 «Строительные  материалы» синтетического счета «Материалы». ОСВ формируется автоматически, на основании заведенных в бухгалтерскую программу первичных документов.

Результат представлен в таблице. Информация в таблице приводится в целом по субсчету 10.08 и по позициям каждой аналитической составляющей:

2. Отражение в ОСВ движения материалов по субсчету 10.08 счета 10.

Приход. В графах 5 и 6 таблицы ОСВ отражается приход материалов за месяц в количественном и стоимостном выражении соответственно.

Из таблицы делаем вывод, что в декабре 2016 года компания приобрела белой эмали 100 кг и 30 кг грунтовки, прихода желтой эмали не было.

Стоимостная  оценка поступивших материалов отражена в графе 6. Здесь показана стоимость, по которой материалы поступили от поставщика.

Сумма оборота по дебету субсчета 10.08, то есть сумма всех поступлений по дебету, составила 23 000 руб., что в переводе на профессиональный бухгалтерский язык означает: дебетовый оборот субсчета 10.08 составил в декабре 2016 года 23 000 руб.

Расход. В графах 7 и 8 таблицы ОСВ отражается расход материалов за месяц также в количественном и стоимостном выражении соответственно. Из таблицы делаем вывод, что в декабре 2016 года компания использовала для ремонта 60 кг белой эмали и 5 кг желтой эмали. Эти количественные показатели бухгалтер занес в информационную базу из документа «Накладная-требование».

А откуда взялись именно такие цифры по стоимости в графе 8? Дело в том, что в графе 8 ОСВ стоимостная оценка выбывающих позиций материалов определяется по тому расчету, который заложен в Учетную политику. По условиям задачи оценка единицы материалов при выбытии производится по методу средней себестоимости. Проверяем. Так ли это:

  • По позиции «белая эмаль» — строка 1, графа 8. Стоимость 60 кг израсходованной белой эмали составит:{(20000+4120)/(20+100)}х60=12 060 руб. Да, именно эту цифру программа 1С и поставила;
  • По позиции «желтая эмаль» — строка 2, графа 8. Расчет стоимости выбывающих со склада 5 кг желтой эмали  произведен аналогично. Поскольку прихода не было, стоимость выбывающих 5 кг желтой эмали: 2000/10*5=1 000 руб.   Да, именно эту цифру программа 1С и поставила.
  • По позиции «грунтовка» видим, что расхода не было.

В итоге, суммарный оборот по кредиту субсчета 10.08, то есть сумма всех расходов по кредиту составила 13 060 руб., что в переводе на профессиональный бухгалтерский язык означает: кредитовый оборот субсчета 10.08 составил в декабре 2016 года 13 060 руб.

Остатки по субсчету. ОСВ также сформировала остатки по каждому приобретенному наименованию как на начало интересующего периода, так и на конец. 

Так, сальдо (остаток) на конец декабря 2016 года по всем позициям в сумме составило 20 820 руб. Это означает, что на конец декабря 2016 года компания имеет запасы строительных материалов в размере 20 820 руб.

Поскольку, по условиям задачи склад один, то и не будет сводной ОСВ. Именно в этой сумме, категория ТМЦ «Материалы» отразится в активе баланса в составе оборотных средств на конец 2016 года, так как иных субсчетов по условиям примера не было.

Схематично текущую работу бухгалтера на участке ТМЦ можно представить так:

Допустимые упрощения учета приобретенных материалов

Рассмотрим новации бухгалтерского учета для малых и некоммерческих организаций, действующие с 20.06.2016г. Приказом Минфина России от 16.05.2016г. N64н (вступает в силу с 20.06.2016г.) внесены поправки в ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02. Изменениями расширяется круг упрощенных способов ведения бухучета для малого бизнеса и некоммерческих организаций (НКО), имеющих право на упрощенные способы бухучета и составления отчетности.

Каковы критерии субъектов малого предпринимательства?

Обобщая информацию по нескольким федеральным законам в отношении малых предприятий, получаем информацию о размерах бизнеса, который может быть отнесен к малому. Вот эта таблица:

Круг сокращается для организаций, подлежащих аудиту. Надо учитывать этот сдерживающий фактор. Кроме того, исключаются организации, в которых в основном присутствует интеллектуальный труд и, как следствие, возникает большой расход бумаги и средств оргтехники. Исключению подлежат ЖСК и тому подобное, где и без того традиционно много отступлений от правил учета.

Статус субъекта малого предпринимательства не присваивается. Он формируется ФНС самостоятельно на основе отчетности и информации от других уполномоченных органов. Будет создан единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по данным сведений о доходах и среднесписочной численности работников компаний и индивидуальных предпринимателей.

Приведем поправки, которые затрагивают порядок учета материалов:

  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» — п.13.1, п.13.2, п.13.3, п.25;
  • ПБУ 6/01 «Учет основных средств» — пункт 8.1, пункт 19.

В результате поправок изменяется методология ведения бухгалтерского учета для малого бизнеса и НКО.

Именно поэтому говорится о «допущениях». Дело в том, что ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» разделяет основные методологические положения на допущения и требования. Под словом «допущения» понимается «считать возможным», то есть перечисленные выше поправки — это вынужденные разрешения, данные Минфином на отступления от методологии малому бизнесу и НКО в качестве преференции для их развития.

Таким образом, после 20.06.2016г. все организации в своем учете по категории «Материалы» продолжают следовать требованиям положений ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01, а малые могут допустить отступление от общепринятой методологии, если оформят через Учетную политику.

Теперь допускается:

  • Оценка приобретенных МПЗ по цене поставщика;
  • Упрощенное списание МПЗ для управленческих нужд;
  • Отдельная норма, предусмотренная для микро-предприятий. Микро-предприятия могут признавать затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности сразу в полной сумме по мере их приобретения.
  • Единовременное списание стоимости производственного и хозяйственного инвентаря;
  • Оценка первоначальной стоимости основных средств только по цене поставщика и расходов на монтаж. Иные затраты по приобретению относятся на расходы;
  • Не формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

На языке специалистов такой подход к учету называется «Теперь будем чаще признавать расходы, чем формировать активы». Для начинающего бухгалтера все перечисленные пункты означают, что при поступлении материалов от поставщиков не надо делать проводку Дт 10 Кт 60, что по сути означает приход материалов на склад, а затем при отпуске со склада делать проводку Дт 26 (44,20,23) Кт 10. Теперь допускается, минуя счет 10, то есть минуя склад, сразу показывать расход (использование).

Покажем на схеме традиционный учет первоначальной стоимости приобретаемых материалов и новый учет, который повсеместно могут применять предприятия малого бизнеса и НКО:

Как следствие у тех предприятий, которые ведут налоговый учет по общей системе налогообложения возникнут разницы в учете бухгалтерского и налогового, которые должны быть оформлены проводками в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Поэтому обязательно в учетной политике надо задекларировать законодательную возможность данную, опять таки, малому бизнесу, не применять нормы положения ПБУ 18/02. Формулировка в учетной политике может быть такой: «Положения норм ПБУ18/02 в целях налогообложения не применяются».

Ограничения по применению новаций в бухучете

Крайне важно, что воспользоваться способами, описанными в нижеследующих примерах, можно только в двух случаях:

  1. Характер деятельности организации не предполагает наличие существенных остатков МПЗ. Для этого можно установить уровень существенности по данному случаю в Учетной политике.
  2. Если приобретаемые МПЗ предназначены для управленческих нужд.

Кроме того, все эти новые нормативные допущения в определении стоимости материалов по предприятиям малого бизнеса и некоммерческих организаций нельзя применять по умолчанию. Все новации носят разрешительный характер. Поэтому для перехода на упрощенную методологию учета материалов необходимо составить приказ о внесенных изменениях в Учетную политику в целях бухгалтерского учета и прописать новый способ определения стоимости.

Порядок перехода на новую методологию бухучета

Рассмотрим обязательность внесения изменений в учетную политику малого бизнеса и НКО при решении перейти на новую методологию бухучета.

Внесенные поправки к бухгалтерским стандартам ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02 вступают в силу с 20.06.2016г. Организация может перейти на упрощенное ведение бухучета с любого числа, например, с 01.07.2016г. или с 01.01.2017г. Предприятие может воспользоваться лишь только частью новаций.

Приведем фрагмент приказа о внесении изменений в Учетную политику в целях бухгалтерского учета некой организации, субъекта малого бизнеса:

Практика работы по новой методологии

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета после изменений в учетную политику малых предприятий и НКО на примерах с проводками.

Пример 1. Оценка приобретенных МПЗ по цене поставщика.

Допустим, Клиринговая компания приобрела лопаты снегоуборочные 10 штук по цене 1 400 руб. и 10 штук метел по цене 430 руб. и заказала доставку. Стоимость доставки 4 000 руб. Условимся для простоты примера, что все приобреталось без НДС. Компания относится к малым, режим налогообложения ОСНО. В учетной политике есть пункт, что фактическая себестоимость МПЗ отражается по способу через счет 10 «Материалы». Счета поставщиков оплачены в день поставки. Изменения в учетную политику произведены с 01.07.2016г.

Составим проводки до изменений ПБУ 5/01 и после:

Приведем пояснения к проводкам, сделанным до внесения изменений в Учетную политику:

  • По проводкам №8, №7. Материалы отданы в производство для использования. По учетной политике данного предприятия накопление затрат происходит на счете 20;
  • По проводкам №1, №2. Для клиринговой компании процесс уборки является основой производственного процесса. Поэтому стоимость приобретенных ТМЦ относится на субсчет 10.01;
  • По проводке №3, №4. До нововведения расходы по доставке распределяются пропорционально стоимости наименований. По лопатам: 14 000/18 300х4 000=3 060руб., по метлам доставка составит 4 300/18 300х4 000=940 руб.

Приведем пояснения к проводкам, сделанным после изменений в Учетную политику:

  • По проводке №3. Не распределяются ТЗР между единицами номенклатуры пропорционально их стоимости. Но это касается только малых предприятий. Все прочие предприятия должны учитывать цену и иные сопутствующие расходы в составе фактической себестоимости приобретаемых МПЗ.

Пример 2. Упрощенное списание МПЗ для управленческих нужд.

ООО «Облако» (малое предприятие) приобрело за плату у поставщика 5 коробок бумаги для печати общей стоимостью 3 000 руб. НДС (для простоты проводок), 5 упаковок ручек общей стоимостью 400 руб. 2 дырокола общей стоимостью 300 руб. Предположим, что других поступлений офисного направления не было. Закупленные ТМЦ в количестве 2-х коробок бумаги и 2-х дыроколов были отданы для использования в структурное подразделение — бухгалтерию.

Счет поставщика оплачен. День доставки и оплаты прошли одновременно. Режим налогообложения ОСНО. Согласно учетной политике компании формирование фактической себестоимости МПЗ происходит на счете 10, офисные хозяйственные принадлежности отражаются на субсчете 10. 9. Изменения в учетную политику произведены 01. 07. 2016г.

Малые предприятия теперь вправе включать такие затраты в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере приобретения запасов. Таким образом, это существенно упростит учет канцелярских принадлежностей.

Составим проводки до изменений ПБУ 5/01 и после за отчетный месяц:

Пояснения к проводкам, сделанным до внесения изменений в Учетную политику:

  • К проводке №2, №3, №4. Приобретенные ТМЦ офисного назначения по Учетной политике компании принято учитывать на субсчете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». На этом счете компания учитывает предметы офисного и хозяйственного назначения, непосредственно не используемые в производственном процессе.
  • К проводке №5. ТМЦ переданы для потребления и использования в управленческих целях, но факт использования надо подтвердить документально. Для этого составляется акт расхода, по которому списываются использованные ТМЦ. Акт составляется в подразделении, которому были выданы эти материалы. Форма акта разрабатывается фирмой самостоятельно либо можно использовать унифицированный документ по форме М-11. Но форму акта тоже надо закрепить в Учетной политике. Для автоматизации процедуры списания использованных ТМЦ можно составить форму внешней обработки акта средствами программирования и использовать в 1С программе через механизм дополнительных обработок. Обычно бухгалтер акты по использованию канцтоваров формирует подекадно.
  • К проводке №6. По учетной политике компании общехозяйственные расходы входят в себестоимость продукции по методу директ-костинга, то есть накапливаются на отдельном субсчете 90.08 «Управленческие расходы».

Пояснения к проводкам, сделанным после изменений в Учетную политику.

  • К проводке  №2. Теперь нормативные допущения по ПБУ 5/01 позволяют всю сумму ТМЦ отнести сразу на затраты в день покупки. Затем включаются в расходы по обычным видам деятельности по методу, определенному в Учетной политике, в данном случае по методу директ-костинг.

Разумеется, необходимо помнить о составлении актов на списание в результате фактического использования ТМЦ для нужд управления.

Пример 3. Оценка первоначальной стоимости основных средств только по цене поставщика и расходов на монтаж

Посмотрим, как поступать бухгалтеру, если после 20.06.2016г. организация внесет в свою учетную политику вышеуказанные изменения и будет оценивать приобретенные МПЗ только по цене поставщика, а приобретенные за плату малоценные основные средства (меньше 40 000 руб.) только по цене поставщика и затрат на монтаж без включения дополнительных расходов. Составим бухгалтерские проводки на примере малоценного оборудования, которое попадает в категорию хозяйственного инвентаря. Посмотрим, какие проводки будут в бухгалтерском и налоговом учете.

Обратите внимание, что сформированная первоначальная стоимость малоценного оборудования по данным налогового и бухгалтерского учета будет различна.

Допустим, организация ООО «Орион», субъект малого предпринимательства, применяет ОСНО, занимается производством окон, является плательщиком НДС. 27.08.2016г. приобретен станок стоимостью 42 834 руб., в т.ч. НДС 18% — 6 534 руб. Счет-фактура поставщика имеется. Стоимость доставки станка составила 5 000 руб. без НДС. Стоимость консультационных услуг по настройке станка 8 000 руб. 28.08.2016г. станок введен в эксплуатацию (информацию по оплате не приводим для концентрации на главном).

Дополнительная информация. В соответствии с Учетной политикой организации:

  1. Лимит стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского учета — 40 000 руб. Объекты стоимостью ниже этой суммы признаются МПЗ.
  2. Организация использует право упрощения учета по ОС — первоначальная стоимость ОС при их приобретении формируется только по цене поставщика и затрат на монтаж. Дополнительные расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в том периоде, в котором они были понесены (п.8.1 ПБУ 6/01).
  3. Организация использует право упрощения учета по МПЗ. Первоначальная стоимость приобретенных МПЗ включает только цену поставщика. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (п.13.1 ПБУ 5/01).
  4. Положения ПБУ 18/02 не применяет, не составляет бухгалтерские проводки на суммы разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.
  5. Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 списываются ежемесячно на счет 90.08 по методу директ–костинга.

Решение. На данном примере хочется подчеркнуть, что проводки делаются с учетом положений учетной политики. Чтобы перенести этот пример в реальную жизнь один в один, позаботьтесь о наличии выше указанных пунктов в учетной политике. Если не используете преференции, данные малому бизнесу в части ОС и МПЗ, то проводки будут другие.

Итак, сформируем бухгалтерские проводки по упрощенному учету малоценного оборудования:

Пояснения к проводкам, сделанным после внесения изменений в Учетную политику.

К проводке №1. Бухгалтерский учет. Руководствуясь новыми правилами подхода к формированию первоначальной стоимости приобретенного оборудования, закрепленными в учетной политике, отделим стоимость станка по цене поставщика и дополнительные расходы.

Стоимость станка составит 36 300 руб. Поскольку стоимость объекта не превышает лимит 40 000 руб., установленный в учетной политике, принимаем решение основываясь на нормах ПБУ 6/01 и отражаем станок в учете в составе МПЗ, приняв на учет по субсчету 10.09 счета 10 «Материалы».

К проводке №1. Налоговый учет. В налоговом учете при ОСНО стоимость имущества формируется с учетом всех затрат. В нашем примере, предварительно сложив все составляющие, понимаем, что стоимость приобретенного оборудования составит 49 300 руб., НДС не включаем. В налоговом учете порог отнесения к амортизируемому оборудованию составляет 100 тыс. руб. (п.1 ст.256 НК РФ). То есть данный станок не может быть признан основным средством и стоимость по цене поставщика отнесем тоже на субсчет 10.09 счета 10 «Материалы».

К проводке №2. Бухгалтерский учет. Поскольку организация находится на общем режиме налогообложения, предъявленный по счету-фактуре и выделенный в накладной НДС относим на счет учета 19.03.

К проводке №2. Налоговый учет. Предъявленный по счету-фактуре НДС попадает в налоговый регистр «НДС  предъявленный». После того, как будут выполнены все условия для вычета (уменьшения обязательств перед бюджетом в части НДС), НДС с учета на счете 19.03 будет снят и отнесен на Дт 68.02. Сумма НДС попадет потом в Книгу покупок, а затем в Декларацию по НДС в части вычета.

К проводке №3. Бухгалтерский учет. Имеем право сделать проводку по НДС Дт 68.2 Кт 19.03, если критерии, изложенные в ст.172 НК выполнены:

  1. Приобретенные ценности необходимы для осуществления производственной деятельности, облагаемой НДС (в условиях примера оговорено);
  2. Принятые ценности приняты к учету на балансовый счет;
  3. У организации есть счет-фактура поставщика с выделенной строчкой НДС и правильно оформленный.

К проводкам №4 и 5. Бухгалтерский учет. Для целей бухгалтерского учета затраты сразу включаются в расходы текущего периода. Расходы на доставку и консультационные услуги будут включены в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме.

К проводкам №4 и 5. Налоговый учет. Стоимость имущества формируется с учетом всех затрат, связанных с приобретением данного объекта. Таким образом, для целей налогового учета (по условию имеем общий режим налогообложения) затраты включаются в стоимость оборудования. В данном случае относим на счет 10.09, как бы уточняя стоимость объекта. В результате всех затрат, отнесенных на счет 10.09, стоимость станка в информационной базе налогового учета составит 49 300 руб.

К проводке №6. Бухгалтерский учет. Стоимость станка, учтенного в составе МПЗ, будет списана в момент ввода его в эксплуатацию. Затраты учтены теперь на счете 26 (ссылки даны в таблице).

К проводке №6. Налоговый учет. Согласно п.1 ст.256 НК станок не может быть признан амортизируемым имуществом (лимит по стоимости к отнесению в состав ОС — 100 тыс. руб.), поэтому его стоимость может быть включена в состав материальных расходов после ввода в эксплуатацию в полной сумме.

К проводке №7. Бухгалтерский учет. Станок списали с учета в рамках существующих правил и передали материально ответственному лицу, но он фактически используется, эксплуатируется и для обеспечения дальнейшего контроля за его судьбой станок целесообразно учитывать на забалансовом счете МЦ 04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации». Списание станка с этого забалансового счета произойдет по факту выбытия, то есть когда он уже эксплуатироваться не будет.

К проводке  №8. В конце месяце счет 26 закрывается. Он закрывается в соответствии со способом, указанным в учетной политике. В примере способ указан. Затраты включены в состав расходов в полной сумме как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, так как документально подтверждены и станок был приобретен для использования в производственных целях.

В данном разделе не рассматриваются минусы новой методологии, а они есть.

Подведем итоги

В данной статье были изучены основные требованиям законодательства по учету хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» и алгоритм действий бухгалтера в наиболее часто встречающихся хозяйственных ситуациях. Приобретенные знания позволят не совершать досадных ошибок, приводящих к доначислению налогов.

Полученная в данной статье информация, адаптированная под конкретные хозяйственные ситуации в рамках конкретной компании, ляжет в основу понимания специфики работы со счетом 10 «Материалы». Вы будете компетентны в вопросах бухгалтерского учета материалов (от лат. competere — соответствовать, подходить — круг вопросов, в которых хорошо осведомлён). Желаем вам удачи!

Источник: https://buhspravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-10-materialyi-v-buhgalterskom-uchete-provodki-primeryi-subscheta.html

Leave a Reply

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *