Что такое кредит-нота от поставщика

Взаимоотношения покупателя и поставщика — это постоянная борьба двух сторон за собственную выгоду. Поэтому поставщику постоянно необходимо мотивировать своих покупателей — чем больше закажут, тем больше будет прибыль. Одним из инструментов привлечения клиентов со стороны поставщика является кредит-нота — понятие включающее в себя такие инструменты, как предоставление кредита, скидки на большой заказ и т.д.

Содержание

Кредитная нота — что это такое простыми словами?

В финансовом словаре существует много обозначений для тех или иных операций. Одним из них является «кредитная нота» или сredit-linked note. Этот финансовый инструмент используется для упрощения расчетов между поставщиками и покупателями продукции. В российском законодательстве такой термин отсутствует, но активно применяется в международной торговле. Поэтому компании, которая строит свой бизнес не только в России, но и за границей, необходимо разбираться, что это – кредит-нота и какова сфера ее применения.

В чем суть понятия

Расширение торговых связей с иностранными партнерами способствует накоплению международного опыта торговли и активному применению новых финансовых инструментов. В международной торговле кредитная нота обозначает расчетный документ, выставляемый одной стороной (поставщиком) для другой (покупателя) в том, что последнему предоставляется определенная сумма в кредит, если обстоятельства создали прецедент для его обращения с правом требования этой суммы.

Довольно сложное понятие. Но можно попробовать его разобрать на части по характерным признакам, чтобы упростить понимание:

  • кредит-нота – это извещение, которое оформляется одной стороной сделки без предварительного согласования с другой стороной. Простыми словами, кредитная нота – односторонний акт;
  • этот финансовый инструмент обозначает уменьшение поставщиком задолженности контрагента;
  • кредит-нота обретает юридическую силу при наступлении определенных обстоятельств;
  • этот финансовый инструмент предоставляет покупателю право требования.

Применение кредит-ноты

Простыми словами объяснить, что это – кредит-нота, проще на практических примерах. Эта договорная форма расчетов применяется поставщиками для повышения мотивации покупателей работать с ними.

В связи с этим основными вариантами ее применения являются;

  • предоставление скидок оптовым покупателям (дилерам). Но получение бонуса возможно только при выполнении четко прописанных в договоре обязательств: покупка большой партии товара, выполнение плана продаж, покупка продукции на конкретную сумму в течение определенного периода (месяц, квартал, год);
  • урегулирование расчетов между покупателем и поставщиком: например, если договором предусмотрено покрытие поставщиком непредвиденных расходов покупателя при исполнении условий сделки; или же покупатель должен предоставить поставщику определенные договором услуги;
  • упрощение расчетов при возврате поставщику бракованной продукции.

Как способ получения скидки

Использование этого финансового инструмента именно в таком качестве довольно популярно и широко применяется большим количеством производителей. Ведь в этом случае обеспечивается повышение объемов продаж, так как дилерам, чтобы получить скидку, необходимо выполнить условия договора. Еще одним положительным свойством этой формы документарных операций является то, что покупатели не могут демпинговать между собой, так как они еще не знают, смогут ли выполнить условия договора и получить бонус от поставщика или производителя.

В этом случае кредит-нота от поставщика рассматривается не как форма расчетов, а как возможность дилерам получить скидку от сотрудничества с ним. Но бонус покупатель сможет получить только по факту выполнения условий договора, то есть вначале покупка товара осуществляется за полную стоимость. Поэтому скидка не отображается ни в бухгалтерских, ни в отгрузочных документах покупателя. Для ее фиксирования в учете используется особое документальное оформление.

Пример использования

В качестве способа применения этой формы расчетов можно привести следующий пример: поставщик подписал с покупателями договор, в соответствии с которым он предоставляет им по итогам квартала скидку в форме кредит-ноты. По условиям сделки, они получат бонус, только когда осуществят закупку товара на сумму не менее 20 млн рублей: размер скидки будет составлять 3% от его первоначальной стоимости. Покупатель выполнил условия договора и приобрел за квартал продукции на 22 млн рублей, соответственно, поставщик выставил ему кредит-ноту в размере 660 тысяч рублей.

Как способ урегулирования расчетов

Кредит-нота может использоваться для погашения поставщиком встречных обязательств перед покупателем. Это могут быть непредвиденные или дополнительные расходы покупателя или же расходы, связанные с возвратом бракованной продукции.

Поставщик, чтобы рассчитаться с покупателем, может воспользоваться одной из форм расчетов:
Но именно с последним могут возникнуть сложности, так как налоговая служба может не признать такой способ погашения встречных обязательств с использованием НДС. Также сторонам сделки необходимо будет оформить договоренность всеми сопутствующими документами, иначе фискальные органы посчитают эту операцию прощением долга, со всеми вытекающими последствиями. То есть если покупателем предоставлялись услуги поставщику, тогда необходимо наличие таких документов, как счет-фактура и акт.

В качестве вывода можно сказать, что использование кредит-ноты является довольно сложным и излишним способом расчетов: ведь в любом случае стороны будут оформлять первичные документы по операции, а использование нового финансового инструмента только осложнит сделку и обяжет стороны оформлять дополнительные документы, с помощью которых можно будет доступно обосновать налоговым органам характер операции.

Источник: http://schetavbanke.com/kredity/osnovnaya-informaciya/kreditnaya-nota.html

Кредит нота от поставщика

Российской компанией заключен контракт с иностранным поставщиком на поставку продукции. Оплата за товар согласно контракта осуществляется с отсрочкой 45 дней. Иностранный поставщик выставил покупателю кредит-ноту (бонус) за соблюдение условий представления косметической марки на российском рынке.

Данная кредит- нота, принята поставщиком в счет уменьшения задолженности за товар. Условия выставления кредит-ноты. порядок премирования Покупателя по каким либо основаниям в контракте не обозначены. Вопрос: 1. Можно ли данную кредит- ноту рассматривать как бонус, который подлежит включению во внереализационные расходы у Покупателя, как выполнение условий договора? Облагается ли данная премия НДС? 2. Или по сути это услуга?

В этом случае покупатель должен начислить НДС по реализации данных услуг Поставщику? Если услуга, то кредит-ноты недостаточно и стороны должны оформить акт выполненных работ? Новикова Т.А.

Точного определения понятия скидка и премия (бонус) не содержит ни гражданское, ни налоговое законодательство. Это признает и ФНС России (Письмо от 01.04.2010 N 3-0-06/63).

Если обратиться к экономическому словарю, то скидка — одно из условий сделки, определяющее размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре о сделке. А премия — денежное или материальное поощрение за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности. Бонус — дополнительное вознаграждение, премия, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом покупателю в соответствии с условиями сделки или отдельного соглашения.

Таким образом, если происходит пересмотр цены товара, установленной договором, то следует говорить о предоставлении скидки.

Если же договорная цена товара остается прежней, а поставщик за выполнение условий сделки выплачивает покупателю вознаграждение (поощрение) в денежной или натуральной форме, то правильно говорить о выплате премии (бонуса). Скидка (премия, бонус) может предоставляться (выплачиваться) при условии, что: — скидка (премия, бонус) должна быть предусмотрена договором, в котором четко сформулированы порядок и условия ее предоставления; — для того чтобы получить скидку (премию, бонус), покупатель должен выполнить установленные сделкой условия, необходимые для получения скидки (премии, бонуса). В данном случае условия премирования покупателя по каким-либо основаниям в контракте не обозначены.

Но иностранный поставщик выставил покупателю кредит-ноту (бонус).

Кредит-нота — это уведомление (извещение), которое продавец оформляет в одностороннем порядке.

В документе прописано, что за соблюдение условий предоставления косметической марки на российском рынке покупатель получает некоторое поощрение (бонус в счет уменьшения непогашенной задолженности за товар). Односторонний порядок предоставления скидки позволяет квалифицировать такую операцию как прощение долга. Кроме того предоставление скидки (бонуса) контрактом не предусмотрено, дополнительных соглашений по поводу изменения контрактной цены между сторонами не заключалось и изменений в расчетные документы поставщиком не вносилось.

То есть предоставление покупателю скидки (бонуса) в рассматриваемом случае не является изменением договорной цены продажи товара, а представляет собой частичное прекращением обязательства покупателя по оплате товара вследствие прощения ему долга (ст.

415 ГК РФ). В данном случае организация прощает покупателю часть его долга по контракту на поставку товара (то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности перед собой), при этом отсутствует встречная передача покупателем вещи или права и не возникает встречного обязательства покупателя.

На основании положений п. 1 ст.

572 ГК РФ такое прощение долга признается дарением.Налог на прибыль. Сумма прощенного долга включается во внереализационные доходы как безвозмездно полученное имущество или списанная кредиторская задолженность (п. п. 8, 18 ст. 250 НК РФ).

Причем если прощение долга признано скидкой (бонусом) без изменения цены товара, то это не меняет дело ( Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316).НДС. Если сумма прощенного долга учтена в доходах покупателя как списанная кредиторская задолженность, НДС (восстановленный) по долгу можно отнести в состав внереализационных расходов (пп.

14 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но, если долг учли в качестве безвозмездно полученного имущества, включать восстановленный налог в расходы нельзя. Налоговые органы по этому вопросу солидарны с судьями, утверждающими, что вычет по НДС возможен лишь при реально понесенных покупателем затратах (Определение Конституционного Суда РФ от 4 ноября 2004 г. N 324-О), которых нет, если долг прощается.

Таким образом, данную кредит-ноту можно рассматривать как частичное прощение долга покупателя с восстановлением НДС, соответствующему прощенному долгу, а не как бонус, так как не выполняются условия предоставления бонуса (предоставление бонуса не предусмотрено контрактом).Источник: sv-audit.ru

Источник: http://lerascals.com/stati-i-obzory/kredit-nota-ot-postavshhika.html

Как оформить и отразить в учете кредит-ноту в качестве уменьшения задолженности покупателя при обнаружении недостающих и дефектных импортных запчастей?

Виды кредитных нот и их предоставление резидентам и нерезидентам.

Как оформить и отразить в учете кредит-ноту в качестве уменьшения задолженности покупателя при обнаружении недостающих и дефектных импортных запчастей?        В первую очередь хотелось бы обратить внимание на то, что термин «кредит-нота» уже давно и прочно вошел в деловой оборот и используется на практике. В то же время законодательство Украины не содержит определения данного термина и не устанавливает его статус. Во всем мире под термином «кредит-нота» понимается расчетный документ, в котором содержится извещение, направляемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон (поставщиком) другой стороне (покупателю), о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны права требования этой суммы. То есть кредит-нота составляется при определенных обстоятельствах, которые предполагают, что у покупателя возникает право требования и означает уменьшение поставщиком задолженности покупателя.

Поэтому кредит-нота может возникать только в рамках договора, предусматривающего возможность использования такого расчетного документа сторонами и только в тех обстоятельствах, которые оговорены договором. Соответственно, на этапе заключения договора поставки стороны должны предусмотреть в разделах договора, которые регулируют сдачу-приемку товара и рекламации, что в случае недопоставки и/или поставки некачественного товара поставщиком оформляется кредит-нота. При этом в договоре также уместно прописать и другие положения, связанные с обнаружением и документальным оформлением недопоставки и/или поставки некачественного товара. Это в первую очередь связано с тем, что в момент декларирования запасных частей предприятие не всегда имеет возможность проверить весь импортируемый товар, поэтому в большинстве случаев оно оформляет ГТД согласно инвойсу, хотя не исключено, что фактически уже возможны расхождения. Как правило, фактическое наличие, качество и соответствие запасных частей инвойсу выявляется в момент их фактического поступления на склад. При этом вполне может сложиться ситуация, что на момент обнаружения недополученных запчастей, а также бракованных, с изъяном и прочих, непригодных для их дальнейшего использования по назначению, в бухгалтерском и налоговом учете предприятия будут учитываться все запчасти, задекларированные в ГТД. Соответственно, и вся сумма НДС, уплаченная на таможню, будет отражена предприятием в составе налогового кредита. Кроме того, нельзя исключать и того, что в момент поступления запчастей на склад некоторые дефектные запчасти так и останутся незамеченными и будут выявлены позже, например, во время инвентаризации.

Поэтому факт выявления недопоставленных и дефектных запчастей должен быть документально зафиксирован, например, актом инвентаризации (актом расхождений и т. После составления акта расхождений (акта инвентаризации) предприятие должно направить поставщику претензию, которую последний должен рассмотреть и либо удовлетворить (путем составления кредит-ноты), либо отклонить. Составление акта расхождений или акта инвентаризации необходимо еще и по причине использования его как первичного документа, на основании которого предприятие спишет недостающие и дефектные запчасти в учете.

Следует отметить, что при списании запчастей по акту расхождений или акту инвентаризации у предприятия возникает налоговое обязательство по НДС, поскольку фактически такие запчасти не будут использоваться в хозяйственной деятельности. Налоговый кредит, отраженный предприятием на основании ГТД, не сторнируется. Особое внимание следует уделить налоговым доходам и расходам при списании дефектных запчастей. Если предприятие покупает запчасти с целью их реализации, то в бухгалтерском и налоговом учете расходы по импортированным запчастям будут отражены в виде себестоимости в момент их продажи одновременно с отражением доходов от реализации. То есть в состав расходов не попадет стоимость недостающих и дефектных запчастей. Списанные дефектные запчасти не должны увеличивать налоговые расходы предприятия, поскольку они не используются с целью ведения хозяйственной деятельности. Это касается как списания предприятием запчастей, приобретенных с целью дальнейшей продажи, так и приобретенных для личного использования.

В то же время следует обратить внимание на то, что предприятие, как правило, направляет претензию поставщику с указанием только стоимости запчастей по инвойсу, т. НДС и прочих расходов, которые формируют первоначальную стоимость таких товаров в учете предприятия. Поэтому в бухгалтерском учете предприятия такие суммы (таможенная пошлина и т. В налоговом учете предприятие не сможет отнести такие суммы в состав налоговых все по той же причине: списанные запчасти не используются в хозяйственной деятельности. Стоимость недостающих и дефектных запчастей, которую признал поставщик, составив кредит-ноту, не должна увеличивать налоговый доход предприятия, поскольку она выступает подтверждением поставщика о недопоставке товаров и/или поставке дефектных товаров. То есть кредит-нота будет свидетельствовать об изменении суммы компенсации, а не о получении предприятием дохода. В бухгалтерском и налоговом учете данная операция будет отражена следующим образом (см.

 

№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дт Кт
1 Отражены в учете импортированные запчасти согласно ГТД 28 632
2 Отражен налоговый кредит по НДС на основании ГТД 641/НДС 685 НК (налоговый кредит)
3 Составлен акт расхождений/акт инвентаризации по стоимости запчастей, указанных в инвойсе 374 28
4 Списана часть стоимости таможенной пошлины и других расходов, включенная в первоначальную стоимость запчастей 949 28
5 Отражено налоговое обязательство по НДС на сумму списанных запчастей 949 641/НДС НО (налоговые обязательства)
6 Получена кредит-нота от поставщика 632 374
7 Перечислены деньги поставщику 632 312

При этом следует учесть тот факт, что в бухгалтерском учете возможен и другой вариант отражения данной операции.

Поскольку дефектные запчасти не соответствуют определению активов, в момент их выявления предприятие списывает с учета такие запчасти, одновременно увеличивая свои расходы (ведь по документам такие запчасти принадлежат предприятию).        В момент получения кредит-ноты, которая свидетельствует о признании поставщиком уменьшения задолженности предприятия на сумму таких дефектных запчастей, предприятие отражает доход (см.

 

№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дт Кт
1 Отражены в учете импортированные запчасти согласно ГТД 28 632
2 Отражен налоговый кредит по НДС на основании ГТД 641/НДС 685 НК (налоговый кредит)
3 Списаны запчасти на основании акта расхождений/акта инвентаризации 949 28
4 Отражено налоговое обязательство по НДС на сумму списанных запчастей 949 641/НДС НО (налоговые обязательства)
5 Получена кредит-нота от поставщика 632 71*
6 Перечислены деньги поставщику 632 312
* Субсчет счета прочих операционных доходов будет зависеть от условий, изложенных сторонами в договоре. Это может быть как субсчет 715, так и 716, 719.

Необходимо отметить и то, что предприятие-покупатель не всегда направляет претензию поставщику с указанием только стоимости запчастей по инвойсу.

Нередки случаи, когда покупатель выставляет претензию с учетом всех понесенных им расходов, связанных с получением этого товара (таможенная пошлина и прочие платежи), а также компенсацию других возможных расходов (например, по утилизации дефектных запчастей).        Конечно же, в таком случае отражение данной операции в бухгалтерском и налоговом учете будет несколько иным: как минимум компенсированные расходы свыше инвойсной стоимости должны быть отражены в составе доходов предприятия. Таким образом, отражение данной операции в бухгалтерском и налоговом учете необходимо рассматривать в зависимости от условий, оговоренных сторонами договора поставки.

Источник: https://buhgalter911.com/news/news-32025.html

Кредит нота в бухгалтерском учете

Это не кредит особого вида. Это слово читается по-другому – ударение на первом слоге, а не на последнем. Это документ, который возникает в отношениях, между партнерами, если одна из сторон недопоставила какую-то часть товара, или он весь, или какая-то его часть оказались не соответствующими требованиям контракта.

В этой статье мы рассмотрим вопрос с точки зрения законодательства Украины. А для актуальной информации по законодательству РФ, в том числе для поиска нужного путеводителя и помощника лучше обратиться к системе Консультант Плюс Москва. Такие случаи, при которых сторона поставщика отвечает на претензии принимающей стороны кредит нотой, не редки и в бухгалтерском учете возникают трудности с правильной проводкой товарной недостачи. Документы такого типа, это процедурная переписка между контрагентами в импортных сделках, а они (сделки) находятся под особым контролем у налоговой администрации по своевременной оплате, как налогов за реализованных импортный товар, так и по уплате НДС. Кредит нота в бухгалтерском учете может повлечь за собой при неправильной проводке и просрочке в отношениях между контрагентами, к следующим нелицеприятным последствиям.

  • Санкции за недопоставленный товар.
  • НДС.

Санкции за недопоставленный товар

Статьей 2 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», установлены сроки, что в случае не допоставки, или не поставки оплаченного импортного товара в течение девяносто дней, с момента списания валютных средств со  счетов резидента Украины, наступают налоговые санкции, в виде пени за каждый день просрочки, в размере 0,3% за каждый просроченный день от суммы не поставленного товара. Чтобы избежать таких последствий есть только два выхода.

В случае, если обнаружена недостача в поставке надо обязательно зафиксировать это в Акте с участием представителя ТПП Украины и независимого сюрвейера. На основании этого Акта послать претензию  поставщику, а он обязан ответить кредит нотой, на основании, которой вы составите акт разногласий или расхождений.

Допоставка

Дальше поставщик обязан за свой счет допоставить недостающий груз. При этом, поскольку таможенная ГТД была уже составлена на весь объем,  и все пошлины и сборы были вами оплачены, проводка по таможне должна происходить по тем же ГТД и инвойсу, что и в первый раз на основании Акта недостачи и кредит ноты. Можно легко представить кривую улыбку украинского предпринимателя и ехидную ухмылку работника таможни.

Если честно, то такой вариант решения спора для нашего импортера серьезная головная боль на нашей таможне. Таможня никогда, никому, ничего не была должна! И кровушки у предпринимателя они попьют вволю и еще чего-то вместе с кровью. Доказать, что-либо там, когда груз находится на таможенном складе, где за хранение щелкают сумасшедшие деньги по часам, и некогда, и себе дороже. По этому гораздо лучше и легче другой вариант.

Возврат суммы недопоставки

Возврат суммы недопоставки. К контракту делается дополнение или приложение, не важно, как его назвать, о том, что сумма недопоставленного по контракту товара подлежит возврату в срок не менее девяноста дней с момента оплаты украинской стороной. В этом случае деньги принимаются на счет, подкладывается Акт, приложение, а недопоставленный товар списывается со склада.

НДС

Вот тут государство навстречу предпринимателю не идет. Поскольку НДС оплачивается сразу с оформлением ГТД, еще до выявления недостачи то ее переплата возврату не подлежит. И ни какими судами вопрос не решится. Разночтения в отчетности по суммам реально поставленного и оплаченного НДС налоговую администрацию не смущает.

Налог на доход от реализации полученного товара будет на реально полученный  и реализованный. Кредит нота в бухгалтерском учете вместе с Актом разногласий и Актом списания позволит избежать налога на несуществующий товар. Списанный, слава богу, облагать не будут. Все дополнительны расходы по таможне в случае допоставки товара, ложатся на прочие расходы, отнести их к налоговым расходам не получится. Налоговая не примет,  поскольку уже есть все платежи по первой поставке.

 Подобная ситуация для наших импортеров, это серьезная головная боль и дело не в том, что работает закон про девяносто дней, он должен быть, но он к сожалению не отражает реальных практических ситуаций, которые сопровождают работу и экспортеров и импортеров. Он составлен во времена, когда слово «коммерсант»  в устах государственного служащего звучало, как ругательство. Прошло время, но он так и остался антипредприимательским, бюрократическим напоминанием, как государство смотрит на источник своего существования  и как к нему относится.

Источник: http://www.ami-tass.ru/review/kredit-nota-v-bukhgalterskom-uchete.html

Владельцы кредитных нот банка Траст обратились в суд с требованием возместить убытки

Кто будет выкупать кредитные ноты банка?

Группа держателей кредитных нот банка «Траст» требует возместить им понесенные убытки в размере $17 млн и 130 млн руб.

Иск в Басманный суд Москвы подали 26 держателей кредитных нот «Траста». Они требуют возмещения всех вложенных средств – почти $17 млн и 130 млн руб., причем валютные вложения требуют выплатить по курсу ЦБ на момент вынесения решения суда. Суд принял иск к рассмотрению, предварительное заседание пройдет 14 мая.

Инвесторы настаивают, что сделки по покупке нот «Траста» были совершены под влиянием обмана, к тому же банк в одностороннем порядке изменил условия обязательств по нотам.

В подтверждение в иске описана схема, при помощи которой «Траст» обходил запрет на продажу кредитных нот неквалифицированным инвесторам (это нарушение законов о рынке ценных бумаг и о защите прав инвесторов). Банк в один день заключал с вкладчиками 10 договоров – по пять на покупку и продажу одних и тех же ценных бумаг по одной и той же цене на общую сумму не менее 3 млн руб. – «совершив» такие сделки, инвестор признается квалифицированным.

Правда, эмитентом нот выступал не банк, а две созданные для этого голландские компании. Наша цель – взыскание денежных средств именно с банка. Есть как минимум семь оснований признать нашу правоту.

Это было бы справедливым и полезным прецедентом на будущее, учитывая креативную схемотехнику банка по конвертации вкладов граждан в кредитные ноты. До 2013 г. 2013 г. УК «Траст» (до санации «Траста» ей принадлежали 85% акций банка), заключение договоров с УК не требовало покрытия резервов», – говорит Александр Некторов из фирмы «Некторов, Савельев и партнеры», которая представляет интересы держателей нот.

«Это первый крупный иск. Многие вкладчики пока заняли выжидательную позицию, они хотят знать, какими будут первые решения судов. Иски других держателей нот против «Траста» последуют в любом случае, независимо от того, какими будут решения судов по первым искам», – говорит партнер Tertychny Law Иван Тертычный.

«Траст» продавал ноты только тем лицам, о которых имелись сведения, что они соответствуют требованиям, предъявляемым к квалифицированным инвесторам, заявил представитель банка: «Таким образом, покупатели нот осознавали риски, связанные с инвестированием в этот инструмент». Представитель «ФК Открытие» (санатор «Траста») от комментариев отказался.

Источник: https://kredit-otziv.ru/vladelcy-kreditnyx-not-banka-trast-358/

Кредитные ноты банка Траст — кто будет выкупать?

Кредит нота c изменением цены

Заслуженный врач-стоматолог Карелии Владимир Ольшевский дошел до Верховного суда РФ, желая получить назад свои 6,2 млн руб. ПАО «Национальный банк «ТРАСТ», оздоровлением которого занимается банк «Открытие». Свои деньги он решил сберечь не на вкладе, а с помощью 31 кредитной ноты, которые банк обязался либо перепродать по более высокой цене кому-то другому, либо выкупить самостоятельно [сроки покупки и предполагаемого выкупа из актов вымараны]. Но не сделал ни того, ни другого. Свой отказ банк объяснил тем, что голландская компания-эмитент, с которой у него был договор субординированного займа, аннулировала кредитные ноты, а Ольшевский предъявил требование о выкупе уже после того, как информация об аннулировании появилась на сайте «Траста». Но в Петрозаводском горсуде, куда Ольшевский обратился с требованием обязать банк выкупить ценные бумаги и взыскать деньги, этот аргумент не сработал. Судья Петрозаводского горсуда Елена Емельянова, а потом и Верховный суд Республики Карелия (Елена Переплеснина, Елена Черонко, Галина Гудкова) единодушно поддержали заявителя, признав заключенный договор — договором репо[1]. Суды отметили, что информация об аннулировании нот должна размещаться на сайте Банка России, а не на сайте банка.

Кроме того, сам договор о выкупе ценных бумаг предусматривает прямой запрет на односторонний отказ от исполнения обязательств. Нельзя было возлагать на Ольшевского риски договора субординированного кредита, следует из судебных актов. Он не является его стороной и не мог самостоятельно узнать (а доказательств его уведомления банк не представил) о допсоглашении между «Трастом» и эмитентом, допускавшем односторонний отказ банка от погашения кредита, следствием которого и стала аннуляция ценных бумаг. Суды решили, что банк нарушил права Ольшевского «как потребителя финансовой услуги» и оштрафовали его. Сумма из актов вымарана, но по закону «О защите прав потребителей» она составляет 50 процентов от присужденного.

Решение банк «Траст» отправился оспаривать в коллегию ВС по гражданским делам. Представитель банка Ирина Кондрашова на заседании 7 июня доказывала суду, что договора репо между банком и Ольшевским не было.

Мы считаем, что это договор купли-продажи, если мы говорим о договоре обратного выкупа ценных бумаг», — отвечала она на прямой вопрос председательствующего Сергея Асташова (в коллегии были также судьи Сергей Романовский и Елена Гетман). — Исходя из общих положений о договоре и обязательстве, должен был договор со стороны банка исполняться либо нет? — поинтересовался он. Если бы ноты не были аннулированы, то должен, — после продолжительного молчания ответила Кондрашова.

Кондрашова убеждала и судей в том, что в этом споре нельзя применять закон «О защите прав потребителей». В Ольшевском банк видит квалифицированного инвестора, деятельность которого направлена на извлечение прибыли и является предпринимательской. Взаимоотношения сторон носят не личный характер», а кредитные ноты «не могут быть приобретены для личных и бытовых нужд», ссылалась она на подп. 3 постановления Пленума ВС РФ от 28 июня 2012 года № 17[2]. С этим был категорически не согласен представитель Ольшевского Михаил Матвеев, утверждавший, что его доверитель — «рядовой вкладчик», который имел «значительные суммы на депозите». «Никаких познаний в области сделок с ценными бумагами он не имел», — подчеркнул он и рассказал, что Ольшевский просто согласился на предложение банка разместить деньги на более выгодных условиях.

Покупка кредитных нот не изменила его статуса, он так и остался вкладчиком банка, а не стал держателем ценных бумаг. Но ведь требования истца основаны на том, что он является держателем ценных бумаг и банк обязан их выкупить назад, — обратил внимание Асташов. Это был способ размещения его денег. Если вы были вкладчиком, тогда нужно просить о возвращении денег, а вы просите именно то, когда хотят избавиться от ценных бумаг, — подсказала коллегия. Суд должен был исходить из того, что он владелец ценных бумаг? — уточнил Асташов.

Формально, да, — отозвался Матвеев. Судья Гетман поинтересовалась, был ли предусмотрен агентским договором суд, который будет рассматривать спор, на что Матвеев рассказал, что это должен был быть Басманный райсуд Москвы. Но так как доверитель избрал правовую защиту как потребитель, дело рассматривалось в Карелии по месту его жительства.

После этого судьи около получаса провели в совещательной комнате, а потом сообщили, что акты нижестоящих судов отменены, а дело отправлено на рассмотрение в Басманный райсуд Москвы. В сложившейся ситуации избранная позиция Ольшевского «выглядит менее перспективной, чем другие способы защиты», считает юрист юрфирмы Nektorov, Saveliev & Partners Максим Белозеров. По его мнению, истцу нужно либо поменять заявленные требования на взыскание убытков, либо дополнительно оспаривать правомерность списания кредитных бумаг с его счета депо. Другое дело, что и используя иные способы защиты, вкладчики банка в Басманном суде приходят к тому же результату», — пессимистично заключает он.

Руководитель судебной практики «Инфралекс» Юлия Карпова считает, что Верховный суд не просто так отправил дело на рассмотрение в Басманный райсуд Москвы. Возможно, что коллегия пришла к выводу об отсутствии основания для применения положений ст. 17 Закона о защите прав потребителей и ч. 7 ст. 29 ГПК РФ, устанавливающих право потребителя предъявить иск по своему месту жительства, и о необходимости руководствоваться правилами о подсудности, установленными договором, — считает она. Если это действительно так, то согласно позиции ВС Ольшевский в отношениях с банком выступает не в качестве потребителя». Примечания:[1] П.2 ст. 51.

[2] Под финансовой услугой понимается «услуга, оказываемая физическому лицу в связи с предоставлением, привлечением и (или) размещением денежных средств и их эквивалентов, выступающих в качестве самостоятельных объектов гражданских прав (предоставление кредитов (займов), открытие и ведение текущих и иных банковских счетов, привлечение банковских вкладов (депозитов), обслуживание банковских карт, ломбардные операции и т.п.)».

Источник: https://legal.report/article/08062016-1/vkladchik-ili-derzhatel-cennyh-bumag

Кредит-нота это что такое? Определение

В финансовой сфере существует много терминов для обозначения операций. Один из них — это кредит-нота. Этот инструмент используется в операциях между поставщиками и покупателями в международной торговле. Организациям, которые строят бизнес не только в России, но и за ее пределами, следует понимать, что такое кредит-нота.

Суть термина

Расширение торговых связей способствует применению новых инструментов. Один из них — кредит-нота. Что это простыми словами? В международной торговле так называют расчетный документ, который поставщик выписывает покупателю, предоставляя последнему определенную сумму средств в кредит. Попробуем разбить данный термин на части.

Кредит-нота — это извещение, акт, выписываемый поставщиком в случае изменения задолженности клиента. Документ получает юридическую силу только при наступлении определенных обстоятельств, прописанных в договоре, и используется при изменении первоначальных условий сделки.

Признаки

  • Оформляется в произвольной форме. Законодательно образец кредит-ноты не утвержден. Также в нормативных документах отсутствуют требования к его составлению.
  • Имеет место двустороннее согласование сделки. Возможность оформления данного документа заранее прописывается в договоре на поставку.
  • Одностороннее оформление. Документ вступает в силу, как только продавец составит его и направит поставщику.
  • Данным документом оформляются скидки, которые будут предоставлены через некоторое время после отгрузки.

Применение

Поставщики используют кредит-ноту для повышения мотивации покупателя путем:

  • Предоставления скидок дилерам. При этом в договоре должны быть прописаны условия, при которых документ вступает в силу. Чаще всего указывается минимальная партия товара, которую клиент должен выкупить за определенный срок – месяц, квартал или год.
  • Урегулирования расчетов между сторонами. Например, в договоре может быть прописан пункт о покрытии поставщиком непредвиденных расходов покупателя.
  • Упрощения процедуры возврата продукции.

Рассмотрим каждый из этих способов детальнее.

Скидки

Кредит-нота — это отличный способ получить скидку. При этом дилер сможет закупить большее количество продукции, а производитель — увеличить объем выработки. Весомым преимуществом данной схемы является то, что покупатели между собой не могут демпинговать, поскольку они не знают, выполнят ли план и получат ли скидку. В этом случае кредит-нота рассматривается как дополнительный бонус, который покупатель может получить после выполнения условий договора. В таких ситуациях кредит-нота в бухгалтерском учете не отражается. Для ее фиксации оформляется доп. соглашение.

Пример

Поставщик по итогам квартала предоставляет скидку в виде кредит-ноты клиентам. Чтобы получить бонус, нужно закупить товаров на сумму не менее 20 млн рублей. В этом случае начисляется 3 % скидка. Один из покупателей за квартал приобрел продукции на 22 млн руб. Соответственно, поставщик выписал ему кредит-ноту на 660 тыс. руб.

Взаиморасчеты

Кредит-нота — это инструмент для погашения встречных обязательств перед покупателем. Оплатить непредвиденные, дополнительные и расходы на возврат бракованной продукции поставщик может:

  • перечислив деньги покупателю;
  • оформив акт взаимозачета;
  • выставив кредит-ноту.

Опасность

В отечественной практике последний способ редко используется, так как налоговая служба может не принять данный документ для погашения встречных обязательств с НДС и посчитает операцию “прощением долга”. Так трактуется данный термин в ст. 415 ГК, Письме Минфина № 02-3-08/84 от 25.07.2002 г.

Проблемы с использованием кредит-ноты могут возникнуть, если:

  • в договоре не прописано, что скидка предоставляется путем снижения первоначальной стоимости продукции;
  • первичные документы составлены без учета скидки;
  • уведомление о предоставление скидки было оформлено справкой, отчетом.

То есть возможность начисления скидки должна быть прописана в первоначальном договоре.

Законодательное регулирование

При оплате аванса поставщику-нерезиденту проблем не возникает. Ведь оплата осуществлена перед поставкой, о дефектах товара речь не идет. Банк эту операцию снимает с контроля на момент ввоза продукции после получения соответствующей информации об операции. Факт оформления кредит-ноты будет зафиксирован уже после снятия с учета.

Иначе обстоит ситуация, если имеет место частичная оплата товара. После предоставления кредит-ноты валютный контроль займется проверкой сделки. В данном случае уменьшится сумма задолженности перед поставщиком, которая уже поставлена на учет. К сожалению, четкие законодательные нормы по регулированию данного процесса отсутствуют.

Отражение в бухгалтерском учете

В БУ сумма предоставленной скидки уменьшает задолженность продавца, цена договора при этом не меняется. Эта часть кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов. Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: ДТ60 КТ91-1. НДС на купленные ранее товары при получении скидки подлежит восстановлению. Для этого в балансе используется проводка: ДТ19 КТ68. Сумма списанного налога отражается в прочих расходах в целях налогообложения. Скорее всего, правомерность восстановление НДС придется отстаивать в суде.

У покупателя

Алгоритмы учета операций у покупателя в БУ зависит от:

  • наличия факта реализации товаров;
  • времени отгрузки (текущий или предыдущий год).

В таблице далее представлены проводки по учету кредит-ноты покупателем.

Факт реализации Корректировка задолженности Корректировка НДС
Отгрузка не осуществлена ДТ41 КТ60 ДТ19 КТ60 — сторно ДТ68 КТ19 — восстановление
Товар реализован в отчетном периоде ДТ90-2 КТ41 — корректировка себестоимости; ДТ41 КТ60 — корректировка задолженности
Товар отгружен в прошлом году ДТ60 КТ91,1 — уменьшение задолженности перед поставщиком ДТ91-2 КТ68

У продавца

Продавцу после выставления кредит-ноты следует:

  • переоформить первичные документы и счет-фактуру;
  • скорректировать выручку: методом сторно (если отгрузка прошла в текущем году), отразить сумму скидки в прочих расходах (если отгрузка прошла в прошлом году);
  • проверить выставление документа на соответствие требованиям ст. 252 НК (экономически обосновать, подтвердить документами).

Если покупатель уже полностью оплатил товар, по которому предоставляется скидка, то продавец может не возвращать средства, а учесть их в качестве аванса на будущие поставки.

Возврат бракованной продукции

Если покупатель уже получил право собственности на товар, ему нужно:

  • составить акт для фиксации недостатков товара;
  • оформить претензию продавцу;
  • отразить возврат бракованной продукции;
  • уменьшить выручку;
  • скорректировать сумму НДС.

Покупателю нужно подготовить полный пакет документов, чтобы обосновать реализацию с нулевой рентабельностью.

Вывод

Учет кредит-ноты в отечественной практике еще не отрегулирован. Поэтому для оформления взаиморасчетов с контрагентами внутри стороны следует всегда использовать стандартные бухгалтерские документы. Если без кредит-ноты не получается оформить международно-экономические операции, то следует прописать в договоре возможность использования данного инструмента. После формирования кредит-ноты поставщик и покупатель должны провести в бухгалтерском учете соответствующие проводки и переделать приходные документы, в частности счет-фактуру.

Источник: https://kredit.temaretik.com/1343608215632873872/kredit-nota-eto-chto-takoe-opredelenie/

Ретро-бонусы: налоговые последствия по НДС у покупателя зависят от решения, принятого продавцом

Автор: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана, Горностаев ВячеславПо договору поставки организацией приобретаются непродовольственные товары. Согласно договору поставщиком ретро-бонус за определенный объем закупок путем его зачета в качестве аванса покупателя (в счет предстоящих поставок товара) либо в счет погашения дебиторской задолженности покупателя по уже поставленным товарам. Поставщик уведомляет покупателя о размере ретро-бонуса, направляя ему кредит-ноту.

Правомерно ли то, что организация (покупатель) не включает суммы ретро-бонусов в налоговую базу по НДС, учитывая их в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль? Какова позиция официальных органов по данному вопросу?

Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Так, организации, осуществляющие торговую деятельность, должны учитывать положения Федерального закона от 28.12.2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Заметим, что ни гражданское, ни налоговое законодательство не определяют понятия «бонус». На практике система бонусов и премий подразумевает дополнительное поощрение поставщиком покупателя, напрямую не связанное с уменьшением цены поставленного товара.

Таким образом, в соответствии с нормами ГК РФ продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре купли-продажи (поставки) любые условия, в том числе такие, при выполнении которых покупателю предоставляется (выплачивается) бонус. Бонус, предоставляемый на текущие или будущие поставки с учетом условий и объемов закупок в прошлом, считается ретро-бонусом.

Предоставляя скидку покупателю без изменения стоимости товара в виде бонуса, продавец вправе выплатить сумму бонуса денежными средствами или уменьшить задолженность покупателя за поставленный ранее товар (либо считать предоставленный бонус авансом в счет новых поставок товара), т.е. произвести зачет в соответствии со ст. 410 ГК РФ.

Обычно при предоставлении покупателю скидок, премий, бонусов по итогам закупок поставщик направляет покупателю соответствующее извещение (кредит-ноту). Кредит-нота является расчетным документом, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы (смотрите, например, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 01. 08.

2008 г. 10АП-2108/2008). Как правило, кредит-нота содержит данные о конкретной поставке и сумме предоставляемой скидки.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Так, признаются внереализационными доходами налогоплательщика доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Минфин России в письме от 15.09.2005 г. № 03-03-04/1/190 и УФНС России по г. Москве в письме от 21.03.2007 г. № 19-11/25335 указали, что, если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В более поздних письмах представители Минфина России разъяснили, что по своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно ст. 250 НК РФ является открытым (письма Минфина России от 28.12.2012 г. № 03-01-18/10-200, от 19.12.2012 г. № 03-03-06/1/668, от 07.05.2010 г. № 03-03-06/1/316).

Таким образом, суммы бонусов, полученные покупателем за достижение объема покупок, в налоговом учете в любом случае должны в полной сумме включаться в состав внереализационных доходов.

НДС

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В свою очередь, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Поскольку при предоставлении бонуса покупателю реализации товаров (работ, услуг) не происходит, НДС покупателю начислять не надо.

Отметим, что в течение ряда лет позиция финансового ведомства и налоговой службы по вопросу применения НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров покупателю за достижение определенного договором объема закупок товаров, выражалась в следующем подходе.

По мнению представителей Минфина России и ФНС России, следует различать два случая поощрения покупателя:

– когда премии (бонусы и скидки) не связаны с оплатой оказанных последним услуг, и выплата которых не ведет к изменению цены товара;

– когда условиями договора поставки предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (премий, бонусов) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров.

В первом случае в целях исчисления НДС продавец определяет налоговую базу по реализованным товарам без учета таких премий и вознаграждений (бонусов). Указанные суммы не следует также признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары, поэтому отсутствуют основания для внесения изменений в выставленные при отгрузке товаров счета-фактуры. Соответственно суммы премий и вознаграждений (бонусов), полученные покупателем товаров, не подлежат обложению НДС (письмо Минфина России от 13. 12. 2010 г. 03-07-07/78, ФНС России от 01.

04. 2010 г. 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06. 04. 2010 г.

Если же условиями договора поставки предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров, продавцу необходимо уменьшить налоговую базу по НДС на сумму предоставленной скидки и, соответственно, внести изменения в выставленные ранее счета-фактуры, что служит основанием для корректировки книг покупок и продаж всеми сторонами договора (письма Минфина России от 13.11.2010 г. 3 03-07-11/436, от 29.04.2010 г. № 03-07-11/158, от 26.07.2007 г. № 03-07-15/112, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 г. № 16-15/035737).

Следует отметить, что в настоящее время при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ.

Аналогичное мнение высказывалось и арбитражными судами (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 10.09.2010 г. № КА-А40/10235-10-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010 г. № A33-20390/2009, ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2010 г. № Ф07-5440/2010 по делу № А26-8794/2009).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 22.

12. 2009 N 11175/09 изложил иной подход к порядку налогообложения премий и скидок.

Позднее Президиум ВАС в постановлении от 07. 02.

2012 г. 11637/11 изложил свою позицию по данному вопросу еще более четко, указав, что, так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузки товаров происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС, из чего следует, что размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Таким образом, судьи ВАС четко сформулировали правило: если согласно условиям договора поставки предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю без изменения цены ранее поставленных товаров, то у поставщика возникает обязанность откорректировать налоговую базу в сторону уменьшения, а у покупателя, соответственно, восстановить заявленный ранее вычет.

Вместе с тем следует обратить внимание, что в рамках своих полномочий Президиум ВАС РФ рассматривает в порядке надзора дела по проверке вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов РФ, а также рассматривает отдельные вопросы судебной практики и информирует арбитражные суды в РФ о результатах рассмотрения этих вопросов (ст. 16 Федерального конституционного закона от 28. 04.

1995 г. 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации»). В отличие от разъяснений по вопросам судебной практики, даваемых Пленумом ВАС РФ в форме постановлений, постановления и информационные письма Президиума ВАС РФ не обязательны для применения арбитражными судами. Данное обстоятельство необходимо учитывать при оценке перспективы разрешения соответствующего спора в арбитражных судах.

При этом на сегодняшний день существует арбитражная практика, в которой судьи придерживаются позиции Президиума ВАС РФ, содержащейся в постановлении от 22.12.2009 г. № 11175/09 (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2013 г. № 09АП-4785/13).

Позиция Президиума ВАС, изложенная в постановлениях от 07.02.2012 г. № 11637/11 и от 22.12.2009 г. № 11175/09, нашла свое отражение в разъяснениях финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 31.05.2012 г. № 03-07-11/163, от 17.05.2012 г. № 03-07-14/52, от 05.05.2010 г. № 03-07-14/31, от 09.04.2010 г. № 03-07-11/106), при этом официальная позиция Минфина России по вопросу налогообложения премий (бонусов) без изменения первоначальной цены товара в указанных письмах осталась прежней.

На наш взгляд, исходя из того, что предоставление поставщиком бонуса покупателю не изменяет стоимость отгруженных ранее товаров, организации-покупателю корректировать ранее заявленные вычеты не требуется. При этом сумма бонуса, выплаченная (начисленная) поставщиком, покупателем в налоговую базу по НДС не включается.

При этом, учитывая различный подход к рассматриваемому вопросу контролирующих органов и надзорной инстанции, полагаем, что принятие конкретного решения по данному вопросу остается за вашей организацией.

Причем полагаем, что налоговые последствия по НДС у покупателя зависят от решения, принятого продавцом.

Если продавец решит не уменьшать цены поставленных товаров на сумму предоставленного вознаграждения (бонусов и премий), то такое вознаграждение включается в доходы покупателя и не порождает никаких налоговых последствий по НДС.

Если же продавец примет решение уменьшить налоговую базу по НДС на сумму предоставленной скидки и, соответственно, внесет изменения в выставленные ранее счета-фактуры, то покупателю необходимо будет откорректировать книгу покупок и восстановить заявленный ранее вычет.

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-322428-retro_bonusyi_nalogovyie_posledstviya_po_nds_u_pokupatelya_zavisyat_ot_resheniya_prinyatogo_prodavtsom

Кредит-ноты «зазвучали» в Украине

Некоторые иностранные контрагенты и украинские предприятия с иностранным капиталом направляют своим украинским партнерам кредит-ноты.

Иногда с помощью этого документа иностранный поставщик пытается исправить допущенные им ошибки, уменьшить задолженность покупателя, предоставить покупателю бонус т.д. Новое для украинском понятия из международных обычаев делового оборота потихоньку входит в отечественную практику.

Действующим законодательством Украины не определено понятие «кредит-нота», а также не установлена ее типовой формы. Не упоминается это понятие и в налоговом законодательстве. Следовательно, не всегда понятно, что означает конкретная полученная кредит-нота, гражданско-правовые и налоговые последствия она влечет для сторон договора поставки. Рассмотрим кредит-ноту сквозь призму украинского законодательства.

Как отмечается в литературе, в международных обычаях делового оборота под кредит-нотой понимают сообщения, отправляемого одной из сторон, находящихся в расчетных отношениях, другой стороне о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления обстоятельств, вследствие которого в второй стороны возникло право требования этой суммы.

С точки зрения законодательства Украины в одних случаях кредит-нота является простым уведомлением, в других (когда вносятся изменения в договор) — документом, подтверждающим волеизъявление одной стороны по изменению условий договора, в том числе по оплате его цены или погашению дебиторской или кредиторской задолженности в течение срока исполнения обязательств по договору.

Частью первой ст. 651 Гражданского кодекса Украины установлено, что изменение или расторжение договора допускается только по соглашению сторон, если иное не установлено договором или законом.

Таким образом, в общем случае, если договором не установлена возможность его изменения в одностороннем порядке, по нашему мнению, за гражданским и хозяйственным законодательством Украины кредит-нота является офертой (статьи 638, 641 Гражданского кодекса) или проектом договора (ст 181 Хозяйственного кодекса Украины).

Если рассмотреть случай одностороннего волеизъявления кредитора (поставщика), то поскольку кредит-нота является офертой по изменению условий договора, она не является первичным документом бухгалтерского учета и не удостоверяет осуществление хозяйственной операции.

При отправке кредит-ноты как оферты к ней должны быть приложены документы, свидетельствующие о наступлении определенного обстоятельства.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании документов, которые впоследствии будут составлены сторонами в случае акцепта оферты.

Кредит-нота об изменении цены товара во внешнеэкономическом договоре или прощения долга Статьей 632 Гражданского кодекса Украины установлено:

— цена в договоре устанавливается по договоренности сторон;

— изменение цены после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, установленных договором или законом;

— изменение цены в договоре после его выполнения не допускается.

В соответствии с частью второй ст. 692 Гражданского кодекса покупатель обязан уплатить продавцу полную цену переданного товара.

Статьей 6 Закона «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-XII установлено, что внешнеэкономический договор (контракт) заключается субъектом внешнеэкономической деятельности или его представителем в простой письменной форме, если иное не предусмотрено международным договором Украина или законом.

Подобную норму содержит ст. 31 Закона Украины «О международном частном праве» от 23.06.2005 г. № 2709-IV: «Внешнеэкономический договор, если хотя бы одной стороной является гражданин Украины или юридическое лицо Украины, заключается в письменной форме независимо от места его заключения, если иное не установлено законом или международным договором Украины ».

Анализируя приведенные правовые нормы, на наш взгляд, можно сделать такой вывод.

По украинскому законодательству, есть два варианта изменения цены во внешнеэкономическом договоре поставки (например, иностранный поставщик обнаружил, что ее ошибочно установлен выше).

Первый. Если такая возможность предусмотрена первоначальным договором, стороны заключают дополнительное соглашение к договору по изменению цен товаров.

Второй касается ситуации, когда из содержания кредит-ноты следует, что кредитор (поставщик) сообщает должника (покупателя) о решении об освобождении должника (в частности в части) от исполнения денежного обязательства.

В соответствии со ст. 605 Гражданского кодекса обязательство прекращается вследствие освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц в отношении имущества кредитора.

Поэтому одностороннее решение кредитора о предоставлении «ретроспективной скидки» путем выставления такой кредит-ноты квалифицируется как прощение должнику части долга по первоначальному договору без изменения его цены. Согласия должника для прощения долга не требуется, так что при прощении долга дополнительные документы не составляют.

В этом случае кредит-нота становится первичным учетным документом, на основании которого в бухгалтерском учете и у должника, и у кредитора списывается первоначальный долг.

Поэтому в данном случае при оформлении кредит-ноты должны быть соблюдены требования ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV:

«Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

— название документа (формы);

— дату и место составления;

— название предприятия, от имени которого составлен документ;

— содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции ;

— должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции ».

В обоих случаях сумма оплаты за границу может быть уменьшена, поскольку для этого есть правовые основания.

Корректировки осуществленной поставки в Украину: когда и как это возможно В случае выявления кредитором ошибок в первичных учетных документах (не в счете!), Составленных во время или непосредственно после совершения хозяйственной операции, он корректирует (восстанавливает) в сторону уменьшения величину дебиторской задолженности.

В этом случае кредит-нота выполняет роль сообщения / справочного документа.

Однако для внесения изменений в бухгалтерского и налогового учета самой кредит-ноты недостаточно. К ней кредитор должен приложить исправленные первичные учетные документы (накладные, счета-фактуры и т.д.), которые будут надлежащим основанием для изменений в учете.

В России широко применяются отрицательные счета-фактуры. В нашей стране эта практика пока не получила распространения.

Согласно п.4.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «если после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их предоставило, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке ».

Эту норму развивают подпункты 4.5.1 — 4.5.3 указанного пункта Закона.

Корректировка обязательств по НДС и налогового кредита осуществляется согласно пунктам 5.6 и 5.8 приказа ГНАУ «Об утверждении формы налоговой декларации и порядка ее заполнения» от 30.05.97 г. № 166.

Однако этот механизм корректировки применяется тогда, когда стороны внесли изменения в договор поставки по пересмотру цен товаров, изменения суммы компенсации их стоимости и т.д.

В случае же предоставления кредит-нот как освобождение кредитором должника от его обязанностей, прощения долга, а также исправления кредитором ошибок в первичных документах такой механизм корректировки не применяется.

В первом случае эти действия в налоговом учете кредитора не отражаются, в налоговом учете должника являются валовыми доходами.

Предоставление покупателю кредит-нот в размере, например, 1% от оборота за год, по нашему мнению, можно трактовать либо как прощение долга, или как дарение (если это премия по итогам выполнения договора за год). Последствия в этих случаях в налоговом учете одинаковы.

Исключением является случай, предусмотренный частью пятой ст. 180 Хозяйственного кодекса Украины:

«По соглашению сторон в хозяйственном договоре может быть предусмотрен доплаты к установленной цене за продукцию (работы, услуги) высшего качества или выполнения работ в сокращенные сроки по сравнению с нормативными».

Тогда у покупателя будут возникать валовые расходы.

Кредит-нота как предоставление бонуса покупателю от суммы оборота за год Как мы отметили выше, для предоставления бонуса по итогам работы за определенный период времени может быть применена норма части пятой ст. 180 Хозяйственного кодекса Украины.

По нашему мнению, в договоре поставки следует отметить требования к качеству товаров. Если договором предусмотрено осуществление доплат (бонусы) за поставку продукции высшего качества, следует составить документ (например, акт) о приемке продукции по качеству, которым будет засвидетельствовано высокое качество по сравнению с предусмотренной договором.

За урегулирование этого вопроса в договоре и документального обоснования высшего качества товаров, на наш взгляд, будут обоснованными валовые расходы покупателя на сумму таких доплат.

В других случаях (когда договором предусмотрено премию, награду и т.п. на других основаниях, чем содержатся в упомянутой правовой норме) права на включение этих сумм в состав валовых расходов покупатель не будет.

Кроме того, на практике с целью включения таких сумм в состав валовых расходов стороны заключают договор о предоставлении услуг по продвижению товаров на рынок, стимулирование / расширение сбыта и т.д.

Последний случай практики рассматривают как издание кредит-ноты в связи с таким юридическим фактом, как следствие деятельности должника.

Понятие услуги дает часть первая ст. 901 Гражданского кодекса: «По договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором ».

Следовательно, в этом случае деятельность покупателя / должника для целей налогообложения признается услугой.

По результатам такой деятельности согласно требованиям Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV должен быть составлен первичный учетный документ (акт). Результаты деятельности должника подлежат самостоятельному отражению в бухгалтерском и налоговом учете.

В этом случае кредит-ноту можно квалифицировать как справочный (не первичный!) Документ, которым сообщают об осуществлении иной хозяйственной операции (получение услуг).

Источник: http://www.nalogovnet.com/ru/kak-ne-poterjat/774-kredit-noty-zazvuchali-v-ukraine.html

Leave a Reply

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *