Что такое безнадежный долг

В процессе ведения бизнеса любой организации приходится иметь дело с множеством клиентов, а они бывают разные в части выполнения взятых на себя обязательств. Предоплата за товар или оплата в момент совершения покупки избавляет организацию от должников, но это не всегда реально. Часто приходится отпускать продукцию в долг и надеяться на добросовестность клиентов. Если долг не оплачен вовремя, у компании появляется дебиторская задолженность. Она может существовать очень долгое время, при этом иногда ее предпочитают списать.

Содержание

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности по налогам и сборам; налоговые последствия

От недобросовестности контрагентов не «застраховано» ни одно предприятие. Пытаясь минимизировать риск, участники сделок предусматривают в договорах штрафные санкции за невыполнение договорных условий. К сожалению, это не всегда помогает. И даже через суд не всегда удается вернуть сумму задолженности. Тогда ее приходится списывать.

Организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания. Об этом гласит пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета).

Какую задолженность можно считать безнадежной? Во-первых, с истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Во-вторых, долги, которые невозможно взыскать с должника. К примеру, задолженность ликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги. Нереальной для взыскания признается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебному приставу.

Почему организация-кредитор должна списывать нереальную для взыскания «дебиторку»? Дело в том, что «висящая» на балансе сумма дебиторской задолженности участвует в расчете чистой прибыли предприятия и приводит к увеличению этого показателя. Баланс организации должен отражать реальную картину его финансового состояния. Если в расчет будет приниматься безнадежный долг, то чистая прибыль может оказаться безосновательно завышенной. А это напрямую затрагивает интересы собственников, акционеров и других заинтересованных пользователей отчетности.

Собственно, и сам кредитор заинтересован в списании дебиторской задолженности с баланса. Налоговые последствия списания положительны для налогоплательщика. Убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При списании дебиторской задолженности организация-кредитор должна доказать безнадежность данной задолженности. Истечение срока исковой давности можно подтвердить:

— документами на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю, не оплатившему полученные ценности;

— платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса поставщику, который впоследствии не выполнил договорных обязательств по поставке;

— актами сверки задолженности и т. д.

Напоминаем, что течение срока исковой давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании долга. Об этом гласит статья 203 ГК РФ. Письменные ответы и заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная, пусть даже мизерная оплата долга — все это служит точкой отсчета нового срока исковой давности.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости возврата должником суммы долга начинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным (ст. 204 ГК РФ).

При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, также требуется документальное подтверждение, что долг стал нереальным для взыскания. Доказательством могут служить:

— определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;

— выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована;

— решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

— акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т. д.

Не имея на руках подтверждающих документов, обосновывающих безнадежность дебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к списанию долга.

После списания задолженности организация должна хранить подтверждающие документы. Пунктом 1 статьи 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (далее — Закон о бухучете) установлено, что организация обязана как минимум пять лет хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность. В подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан сохранять в течение четырех лет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Обращаем ваше внимание, что срок хранения документов, на основании которых списывалась безнадежная дебиторская задолженность, исчисляется не с даты их составления, а с момента списания долга. Это объясняется тем, что налогоплательщики в течение пяти лет должны хранить акт инвентаризации задолженности, письменное обоснование и приказ руководителя о списании безнадежного долга.

Естественно, вместе с этими документами следует сохранять первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности. Если при налоговой проверке налогоплательщик не сможет документально подтвердить возникновение дебиторской задолженности, его ждет печальный финал — непризнание убытка в виде списанной «дебиторки», доначисление налогов, пени и штрафы. Свидетельство тому — проигранное налогоплательщиком из Тверской области судебное дело № 5073, которое 23 января 2003 года рассматривалось в Федеральном арбитражном суде Северо-Западного округа.

Прежде чем списывать безнадежную задолженность, организация-кредитор должна выполнить ряд подготовительных процедур. Как следует из пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, нереальные для взыскания долги списываются не общей суммой, а «поименно». Поэтому организация сначала должна провести инвентаризацию имеющейся дебиторской задолженности и выявить долги, подлежащие списанию.

Инвентаризация проводится по приказу руководителя организации. Приказ составляется по форме ИНВ-22, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Периодичность инвентаризации определяется предприятием самостоятельно, но есть случаи, не зависящие от воли руководства. Так, инвентаризация имущества и задолженности обязательно проводится всеми предприятиями перед составлением годовой отчетности и в иных случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 12 Закона о бухучете.

Кроме того, инвентаризацию задолженности ежеквартально проводят организации, которые в целях исчисления налога на прибыль создают резервы сомнительных долгов. Это требование прописано в пункте 4 статьи 266 НК РФ. Согласно указанному пункту, сумма отчислений в резерв рассчитывается на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода.

Перед проведением инвентаризации бухгалтерия составляет справку о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации. Справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). В ней указываются подробные сведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), сумма задолженности, когда и почему она возникла, а также перечисляются документы, подтверждающие задолженность.

Прежде всего это платежные и отгрузочные документы. Справка о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности служит своеобразным путеводителем для инвентаризационной комиссии при проверке состояния расчетов с покупателями и поставщиками.

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности фиксируются в акте по форме ИНВ-17. При составлении акта указывается, какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какая — не подтверждена, а также выделяется задолженность с истекшим сроком исковой давности.

К сожалению, в форме акта не предусмотрено отдельной графы для указания сумм задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, но которая тем не менее признается нереальной для взыскания. Советуем организации, выявившей дебиторскую задолженность подобного рода, ввести в форму дополнительную графу.

Законодательство это позволяет. Иначе сумму безнадежных, хотя и не просроченных долгов придется указать в графе, предназначенной для дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

На основании акта инвентаризации и подтверждающих документов составляется письменное обоснование для предстоящего списания дебиторской задолженности. После этого руководитель организации издает приказ о списании безнадежного долга. Приказ составляется в произвольной форме. Лишь после этого бухгалтер может приступить непосредственно к списанию задолженности с баланса организации.

Рассмотрим порядок списания дебиторской задолженности на примере списания безнадежного долга покупателя. Но прежде остановимся на одном немаловажном налоговом аспекте.

Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине покупателя, отличается от других видов «дебиторки» тем, что процедура списания обычно сопровождается начислением НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателя советуем начать с выяснения этого налогового вопроса.

Бухгалтер должен проверить, был ли раньше — в момент возникновения данной дебиторской задолженности — начислен НДС. Если в учетной политике организации утвержден метод «по отгрузке», НДС начисляется к уплате в момент отгрузки товаров (работ, услуг). При списании безнадежной дебиторской задолженности покупателя налог повторно начислять не нужно.

«Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине покупателя, отличается от других видов “дебиторки” тем, что процедура списания обычно сопровождается начислением НДС»

Если в соответствии с учетной политикой организация исчисляет НДС «по оплате», моментом оплаты признается день истечения срока исковой давности или день списания безнадежной дебиторской задолженности (п. 5 ст. 167 НК РФ). Следовательно, при списании «дебиторки» организация должна начислить НДС.

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в бухучете зависит от того, создавала ли организация-кредитор резерв сомнительных долгов. Если не создавала, сумма дебиторской задолженности относится на счет финансовых результатов в качестве внереализационных расходов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Пример 1
По итогам инвентаризации, проведенной в апреле 2003 года, было выявлено, что на балансе ООО «Волна» числится дебиторская задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности — 42 000 руб. (в том числе НДС — 7000 руб.). НДС исчисляется «по оплате». Резерв по сомнительным долгам не создавался.
При списании дебиторской задолженности были сделаны проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— 42 000 руб. — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Отложенные расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 7000 руб. — начислен НДС с суммы списанной дебиторской задолженности.

Теперь посмотрим, как проводится списание безнадежной дебиторской задолженности в организации, которая создавала резерв сомнительных долгов. Прежде всего бухгалтер должен проверить, резервировались ли в предыдущие годы суммы именно под эту дебиторскую задолженность.

Если резерв под данную задолженность не создавался, ее следует списывать в порядке, описанном выше. Суммы долгов, под которые раньше создавался резерв, относятся на счет учета этого резерва. То есть списание задолженности происходит путем использования резерва сомнительных долгов.

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

— списана сумма безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов.

Если резерв сомнительных долгов был создан не на всю сумму сомнительной задолженности, а только на ее часть, то при списании безнадежного долга суммы этого резерва не хватит для покрытия всей задолженности. Непокрытый остаток долга включается в состав внереализационных расходов.

Пример 2
В декабре 2002 года ЗАО «Берег» провело инвентаризацию расчетов с покупателями и создало резерв сомнительных долгов на сумму 80 000 руб. В июне 2003 года был признан нереальным для взыскания долг организации-покупателя в связи с ее ликвидацией. Сумма безнадежной задолженности составила 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). По учетной политике ЗАО «Берег» исчислял НДС «по оплате».
В бухучете ЗАО «Берег» были сделаны проводки:
в декабре 2002 года
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63
— 80 000 руб. — создан резерв сомнительных долгов;
в июне 2003 года
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62
— 80 000 руб. — списана часть безнадежной задолженности за счет резерва сомнительных долгов;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— 40 000 руб. (120 000 руб. — 80 000 руб.) — списана оставшаяся часть дебиторской задолженности, не покрытая суммой резерва по сомнительным долгам;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Отложенные расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 «Расчеты по НДС»
— 20 000 руб. — начислен НДС с суммы списанной дебиторской задолженности.

Обратная ситуация складывается, когда резерв создан на полную сумму долга, а нереальной для взыскания признается лишь часть дебиторской задолженности. К примеру, судом может быть удовлетворена только часть иска, предъявленного кредитором.

Если организация-должник признана банкротом, суд при недостаточности имущества ликвидируемой организации удовлетворяет лишь часть требований кредиторов. В этом случае сумма дебиторской задолженности распределяется организацией-кредитором на две части: сумму долга, которая по решению суда подлежит возмещению, и сумму долга, нереальную для взыскания. Списывается на финансовые результаты или погашается за счет резерва сомнительных долгов не вся сумма дебиторской задолженности, а только безнадежная часть долга.

ДЕБЕТ 51 (50, 10, 01 и др.) КРЕДИТ 62

— возмещена часть дебиторской задолженности по решению суда;

ДЕБЕТ 91-2 (63) КРЕДИТ 62

— списана на внереализационные расходы (или погашена за счет резерва сомнительных долгов) безнадежная часть долга.

При частичном погашении дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов необходимо следить, чтобы в учете не «зависла» оставшаяся сумма зарезервированных средств. Неиспользованную часть резерва нужно включить в состав операционных доходов. Это надо сделать в конце года, следующего за годом создания резерва (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Пример 3
В марте 2002 года ЗАО «Орион» отгрузило ООО «Аркада» продукцию на сумму 540 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Отгруженную продукцию покупатель не оплатил. В конце 2002 года в бухучете ЗАО «Орион» был создан резерв сомнительных долгов на полную сумму задолженности ООО «Аркада».
В августе 2003 года ООО «Аркада» было признано банкротом. Кредиторские требования ЗАО «Орион» были удовлетворены судом частично — на сумму 210 000 руб. Сумма долга поступила на расчетный счет поставщика в сентябре 2003 года. По учетной политике ЗАО «Орион» исчисляет НДС «по оплате».
В бухучете ЗАО «Орион» были сделаны проводки:
в марте 2002 года
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 540 000 руб. — отражена сумма выручки за реализованную продукцию;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенные расчеты по НДС»
— 90 000 руб. — начислен НДС от суммы реализации;
в декабре 2002 года
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63
— 540 000 руб. — создан резерв сомнительных долгов;
в августе 2003 года
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62
— 330 000 руб. (540 000 руб. — 210 000 руб.) — списана за счет резерва часть безнадежной дебиторской задолженности;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Отложенные расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 55 000 руб. (330 000 руб. х 20/120) — начислен НДС на сумму списанной безнадежной задолженности;
в сентябре 2003 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 210 000 руб. — поступила сумма задолженности, присужденная к возмещению решением суда;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Отложенные расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 35 000 руб. (210 000 руб. х 20/120) — начислен НДС на сумму поступившей дебиторской задолженности;
в декабре 2003 года
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1
— 210 000 руб. (540 000 руб. — 330 000 руб.) — включена в состав операционных доходов неиспользованная часть резерва сомнительных долгов.
Списание бенадежной задолженности поставщика

Дебиторская задолженность может возникнуть из-за невыполнения договорных обязательств не только покупателем, но и поставщиком. Если поставщик, получив от покупателя деньги в счет предстоящей поставки, не осуществит отгрузку в оговоренные договором сроки, у покупателя возникнет дебиторская задолженность. По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельств (например, ликвидации поставщика) она превращается в безнадежный долг.

Дебиторская задолженность поставщика, равно как и безнадежные долги покупателей, списывается за счет финансовых результатов или за счет сумм созданного резерва сомнительных долгов. Бухгалтерская запись по списанию суммы безнадежной задолженности поставщика будет такой:

ДЕБЕТ 91-2 (63) КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

— отнесена на внереализационные расходы (или погашена за счет резерва сомнительных долгов) сумма безнадежной задолженности поставщика.

Списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности поставщика не сопровождается начислением НДС. Пункт 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признает операции по реализации товаров (работ, услуг). Оплата поставщику денежных средств в счет будущей поставки не является реализацией.

Поэтому при списании безнадежной дебиторской задолженности поставщика, который не произвел отгрузку в счет полученного аванса, у покупателя не возникает обязанности по начислению и уплате НДС. Но покупатель не сможет зачесть тот НДС, который был уплачен поставщику в составе аванса. Налог превращается в безнадежную дебиторскую задолженность вместе с остальной суммой оплаты.

При исчислении налогооблагаемой прибыли безнадежная дебиторская задолженность учитывается так же, как и в бухучете. Определение безнадежной задолженности в целях налогового учета дано в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Как и в бухучете, нереальной для взыскания задолженностью признаются долги, по которым истек срок исковой давности, а также те, которые невозможно взыскать с должника по причине его ликвидации или другим основаниям, подтвержденным актами государственных органов.

Суммы безнадежных долгов признаются внереализационными расходами, если по этой задолженности в налоговом учете не создавался резерв сомнительных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если же он создавался, убытки в виде безнадежной задолженности погашаются за счет сумм этого резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ). Задолженность, не покрытая суммой созданного резерва, включается в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Как видим, порядок списания убытка в виде безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете полностью совпадает с бухгалтерским. Чтобы упростить работу по учету не оплаченной в срок дебиторской задолженности, рекомендуем установить в налоговой и бухгалтерской учетной политике единообразный порядок по созданию резервов сомнительных долгов.

То есть надо либо совсем не создавать резервы, либо использовать одинаковые принципы их формирования как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поскольку порядок создания резерва жестко регламентирован только в Налоговом кодексе, аналогичные правила можно утвердить и для целей бухучета.

Что происходит с безнадежной дебиторской задолженностью после ее списания? Может ли кредитор навсегда забыть про списанную в бухгалтерском и налоговом учете «дебиторку»? Нет, не может. Списанную задолженность надо учитывать за балансом в течение пяти лет, чтобы в случае изменения имущественного положения должника можно было взыскать долг. Этого требует пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Разумеется, это требование относится к списанной задолженности «живых» должников. Если организация, по вине которой возникла «дебиторка», была ликвидирована, нет никакого смысла учитывать ее долг за балансом. Вернуть эту задолженность все равно никогда не удастся.

Для учета списанной задолженности предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». При списании безнадежного долга с баланса этот счет дебетуется:

ДЕБЕТ 007

— отражена сумма списанной с баланса дебиторской задолженности.

Организация должна обеспечить подробную аналитику на забалансовых счетах, чтобы можно было выделить не только сумму долга и дату его списания, но также идентифицировать организацию-должника и основание списания задолженности с баланса.

Если должник когда-нибудь вернет долг, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе внереализационных доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99). При этом в учете появятся такие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1

— отражена в составе внереализационных доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

КРЕДИТ 007

— списана с забалансового учета сумма возвращенного долга.

Возникает вопрос: должна ли организация начислять НДС в момент возврата списанной дебиторской задолженности? Нет, этого делать не надо. Ведь НДС уже был уплачен при отгрузке либо списании долга. Повторное начисление НДС приведет к двойному налогообложению одной и той же суммы. А вот налог на прибыль кредитору, неожиданно получившему давно списанный долг, придется уплатить.

В налоговом учете возврат ранее списанной дебиторской задолженности отражается как получение внереализационных доходов. Несмотря на то что такие поступления напрямую не упоминаются в статье 250 НК РФ, возвращенную задолженность следует квалифицировать именно по этой статье.

Обратите внимание: перечень внереализационных доходов, приведенный в статье 250 Кодекса, является открытым, поскольку он предваряется словом «в частности». Кроме того, внимательно прочтите первую фразу, которой открывается эта статья: «В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса». То есть к внереализационным доходам относятся все поступления, которые не являются доходами от реализации.

Таким образом, у кредитора, нежданно-негаданно получившего давнюю задолженность, которая раньше была признана убытком и включена во внереализационные расходы, появляется столь же неожиданный внереализационный доход. А вместе с ним у кредитора возникают налоговые обязательства по налогу на прибыль, которые, к утешению получателя «старых» долгов, не сопровождаются бременем по уплате НДС.

Дебиторская задолженность может возникнуть по сделкам, цена которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах. Зависшая» задолженность в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России на каждую отчетную дату, а также на день совершения операции (пункты 7 и 9 ПБУ 3/2000). Следовательно, перед списанием безнадежной дебиторской задолженности бухгалтер должен пересчитать сумму долга и списать его по «новой» стоимости.

Возникшую при этом курсовую разницу надо отнести на внереализационные доходы или расходы (п. 8 ПБУ 9/99, п.

Правилами бухучета не предусмотрен пересчет задолженности, выраженной в условных денежных единицах, на дату составления бухгалтерской отчетности. Выявлять суммовую разницу по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах, надо только на день признания дохода или расхода.

При списании безнадежной дебиторской задолженности в условных денежных единицах бухгалтер должен рассчитать ее «новую» стоимость. Но возникшие суммовые разницы не включаются в состав внереализационных доходов (расходов), а относятся на увеличение (уменьшение) стоимости списанной дебиторской задолженности (п. 6.6 ПБУ 9/99, п.

Для организаций, исчисляющих НДС «по оплате», переоценка списываемой дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, неизбежно повлечет за собой пересчет налоговых обязательств по НДС. Кредитору, не рассчитавшемуся с бюджетом в момент реализации товаров (работ, услуг), придется начислить к уплате другую сумму НДС, чем та, которая была исчислена при отгрузке и отложена до момента оплаты.

Пример 4
ЗАО «Арктика» в январе 2003 года отгрузило в адрес ООО «Полюс» товары на сумму 500 у. е. (в том числе НДС — 20%). Согласно договору покупатель должен оплатить стоимость поставленных товаров в рублях по официальному курсу евро на день оплаты. На день отгрузки курс евро составлял 30 руб. Товары не были оплачены покупателем. Резервы сомнительных долгов ЗАО «Арктика» не создавало. НДС исчислялся «по оплате».
В октябре 2003 года ЗАО «Арктика» узнало, что ООО «Полюс» признано банкротом. Кредиторские требования ЗАО «Арктика» не были удовлетворены из-за недостаточности имущества должника. Поставщиком было принято решение о списании безнадежной задолженности покупателя. Курс евро на день списания — 33 руб.
В бухучете ЗАО «Арктика» были сделаны проводки:
в январе
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 15 000 руб. (500 EUR х 30 руб./EUR) — отражена сумма выручки от реализации;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенные расчеты по НДС»
— 2500 руб. (15 000 руб. х 20/120) — начислен НДС с суммы реализации;
в октябре
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— 16 500 руб. (500 у. е. х 33 руб./EUR) — списана на внереализационные расходы сумма безнадежной задолженности покупателя;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— 1500 руб. (16 500 руб. — 15 000 руб.) — отражена в составе внереализационных доходов возникшая суммовая разница;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Отложенные расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 2500 руб. — начислен к уплате НДС, рассчитанный по курсу на день отгрузки;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 250 руб. (1500 руб. х 20/120) — доначислен НДС с суммы возникшей суммовой разницы.

В целях налогового учета возникающие суммовые и курсовые разницы признаются внереализационными доходами или расходами организации (пункты 11 и 111 ст. 250, подпункты 5 и 51 п. 1 ст. 265 НК РФ). Доход или расход в виде суммовой разницы появляется у налогоплательщика-продавца в момент погашения дебиторской задолженности (п.

7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ). Следовательно, при списании безнадежной «дебиторки», выраженной в условных денежных единицах, поставщик должен рассчитать суммовую разницу и включить возникший внереализационный доход (расход) в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Момент возникновения дохода (расхода) в виде курсовых разниц определен аналогичным образом.

Согласно пункту 8 статьи 271 и пункту 10 статьи 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода (расхода). Таким образом, при списании безнадежной дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, налогоплательщики должны пересчитать величину этой задолженности по курсу Банка России, действующему на день списания. Возникшую курсовую разницу надо отразить в составе внереализационных доходов или расходов того отчетного или налогового периода, к которому относится операция по включению безнадежного долга в расходы.

До сих пор мы говорили про списание безнадежной дебиторской задолженности организациями, использующими общеустановленную систему налогообложения. Но сталкиваться с «зависшими» долгами приходится и налогоплательщикам, применяющим особые налоговые правила. При этом у представителей «налоговых меньшинств» неизбежно возникают проблемы.

Предположим, что организация, имеющая сомнительную дебиторскую задолженность покупателя и исчисляющая НДС методом «по оплате», решила воспользоваться освобождением от налога по статье 145 НК РФ. В период действия освобождения от НДС «старая» дебиторская задолженность превращается в безнадежную. Например, по истечении срока исковой давности. Организация-кредитор встает перед необходимостью списать ее.

Как быть с НДС? С одной стороны, организация освобождена от обязанностей по исчислению и уплате НДС. А с другой — НДС был исчислен, но не был уплачен в бюджет в момент реализации товаров покупателю. То есть тогда, когда организация была плательщиком этого налога. Налог был «отложен» на будущее — до момента оплаты отгруженных товаров покупателем.

В Налоговом кодексе нет ответа на возникший вопрос. «Переходный период» для тех, кто решил воспользоваться правом освобождения от НДС по 145-й статье, прописан только в отношении «входного» НДС. Однако ответ на поставленный вопрос можно найти в пункте 2.10 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

В этом документе сказано, что те организации и индивидуальные предприниматели, которые до того как воспользоваться освобождением, работали «по оплате» и у которых остались невыполненные налоговые обязательства, должны уплатить в бюджет ранее исчисленный, но не уплаченный НДС, как только поступит оплата от покупателей.

День истечения срока исковой давности или списания безнадежной дебиторской задолженности по другим причинам признается датой оплаты (п. 5 ст.

Соглашаться или нет с этим мнением МНС России — решать самой организации. Во всяком случае логика в рассуждениях министерства, безусловно, есть. Статья 145 Кодекса дает освобождение от НДС по той реализации, которая относится к периоду освобождения, но не освобождает налогоплательщиков от тех обязанностей, которые возникли ранее, в период применения общеустановленных норм.

С подобными проблемами могут столкнуться и налогоплательщики, применяющие особые налоговые режимы: ЕНВД, упрощенную систему налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог. К сожалению, вопросы по налогообложению безнадежной дебиторской задолженности для этих налогоплательщиков в Налоговом кодексе не освещены.

Особенно трудно будет решить проблему с такой задолженностью налогоплательщикам, которые перешли на УСН. В Налоговом кодексе вообще не прописаны «переходные» нормы по НДС для перешедших на «упрощенку». При формировании налоговой базы по единому налогу такие расходы не принимаются (они не предусмотрены в ст. 34616 НК РФ). В бухучете списать безнадежную задолженность также не удастся, поскольку такой учет налогоплательщики, перешедшие на УСН, вообще не ведут (п. 3 ст. 4 Закона о бухучете).

Таким образом, распрощавшись с прежним бухгалтерским учетом и общепринятой системой налогообложения, перешедшие на УСН налогоплательщики, которые ранее применяли метод начисления, теряют право на признание убытка в виде безнадежной дебиторской задолженности.

Однако при списании дебиторской задолженности налогоплательщику, перешедшему на УСН, необходимо уплатить исчисленную сумму НДС. НДС уплачивается потому, что реализация товаров (работ, услуг) осуществлялась до момента перехода на «упрощенку» и являлась облагаемой НДС операцией. Такова позиция МНС России.

Плательщики единого налога на вмененный доход, в отличие от перешедших на УСН, по-прежнему ведут бухгалтерского учета. Значит, они должны списывать с баланса дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности и долги, нереальные для взыскания по иным причинам. Но убыток от списания безнадежного долга не уменьшит сумму их обязательств перед бюджетом по уплате единого налога, поскольку единого налога на вмененный доход исчисляется не от реально полученной прибыли, а от суммы вмененного дохода.

Воспользоваться полученным убытком смогут лишь те плательщики единого налога на вмененный доход, которые одновременно ведут несколько видов деятельности — облагаемых как ЕНВД, так и налогом на прибыль.

Они могут уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению по нормам главы 25 НК РФ, на сумму убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности. Те плательщики единого налога на вмененный доход, которые не ведут деятельности, облагаемой налогом на прибыль, должны списать нереальную для взыскания «дебиторку» в бухучете, но не смогут использовать убытки от этого списания для уменьшения своих налоговых обязанностей перед бюджетом.

Перед плательщиками единого налога на вмененный доход, списывающими безнадежную дебиторскую задолженность, возникает такая же проблема с начислением НДС, как и у организаций, освободившихся от НДС по статье 145 НК РФ или перешедших на УСН. С одной стороны, на плательщиков ЕНВД не возложены обязанности по исчислению и уплате НДС. С другой стороны, они не выполнили обязательств по уплате налога с суммы неоплаченной реализации в то время, когда применяли обычный режим налогообложения.

Поэтому МНС России считает, что при списании безнадежной дебиторской задолженности плательщики ЕНВД должны исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС по указанным операциям.

Источник: https://www.egrul.ru/articles/19.html

Как ускорить списание безнадежной дебиторской задолженности

опить дебиторскую задолженность невыгодно не только в финансовом, но и в налоговом плане. Ведь несмотря на то, что долг не погашен, налог на прибыль все равно придется заплатить. В то же время далеко не все компании создают в учетной политике резерв по сомнительным долгам, позволяющий учитывать просроченную дебиторку в расходах, да и не любой долг можно включить в такой резерв (ст. 266 НК РФ).

При этом часто становится понятно, что долг вернуть не удастся, уже в первые несколько месяцев после его возникновения. Либо это известно изначально, если речь идет о долгах внутри группы компаний. Однако НК РФ позволяет списать безнадежную задолженность в налоговые расходы только после истечения срока исковой давности, стандартный срок которого составляет три года (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, ст. 196 ГК РФ). Поэтому неудивительно, что компании ищут и находят способы ускорить этот процесс.

Мировое соглашение позволит списать часть задолженности в расходы до истечения срока давности

Если очевидно, что должник не сможет исполнить свои обязательства, а перспективы принудительного взыскания полной суммы долга отсутствуют, списать долг в налоговые расходы поможет мировое соглашение. Но при этом стоит помнить, что Минфин России считает любое списание задолженности на основании соглашения о прощении долга экономически не обоснованным и не уменьшающим базу по налогу на прибыль (письма от18.03.11 №03-03-06/1/147, от21.08.09 №03-03-06/1/541, от04.04.12 №03-03-06/2/34). То есть способ это не бесспорный.

Вместе с тем в постановлении Президиума ВАС РФ от 15. 07. 10 №2833/10 и в пункте 18 письма ФНС России от  12. 08.

11 № СА-4-7/13193@ содержится иной правовой подход к рассматриваемому вопросу. По мнению арбитров, прощение долга является одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга, но в меньшем размере. Поэтому при условии использования кредитором судебных способов истребования проблемной задолженности убытки, полученные в результате такого соглашения, могут быть отнесены на внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст.

В частности, судьи указали, что налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры. И сохраняющим в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе расходов. Причем из материалов дела следует, что срок исковой давности по спорной задолженности еще не истек, а сам должник не ликвидирован (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.

08. 09 №02АП-3261/2009). Поэтому с помощью мирового соглашения можно списать безнадежную дебиторку еще до истечения срока давности. Причем выводы ВАС РФ можно в полной мере распространить и на мировые соглашения, заключенные в ходе досудебного взыскания долгов.

Постановление пристава об окончании исполнительного производства превращает долги в безнадежные

На практике признание долга безнадежным на основании акта государственного органа возникает при взыскании уже присужденной задолженности через службу судебных приставов.

Долгое время налоговики выступали против списания долгов, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением пристава об окончании исполнительного производства (письмо ФНС России от 06. 09. 10 №ШС-37-3/10674). Чиновники ссылались на то, что в течение трех лет со дня вынесения судебного решения не исключается возможность снова предъявить исполнительный лист (ст. 21, п. 4 ст. 46 Федерального закона от 02. 10. 07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Однако многочисленная арбитражная практика по данному вопросу складывалась исключительно в пользу налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 24. 06. 09 №КА-А40/4219–09, от 22.

07. 08 №КА-А40/6358–08, Уральского от 06. 11. 07 №Ф09-8971/07-С3, Северо-Западного от 26. 03. 08 №А66-5098/2007, Восточно-Сибирского от 10. 07. 09 №А33-13724/08, Центрального от 15. 12. 09 №А35-4417/07-С10 и Северо-Кавказского от 29. 03.

ВАС РФ также высказался в пользу такой возможности (определение от07.03.08 №2727/08). При этом арбитры указали, что одним из оснований для признания долга нереальным к взысканию является прекращение обязательства на основании акта государственного органа (п. 2 ст. 266 НК РФ). А служба судебных приставов относится к органам исполнительной власти.

Сейчас с этим уже согласны и чиновники (письма Минфина России от 21. 09. 12 №03-03-06/1/494, от 22. 03. 12 №03-03-06/1/145, от 27. 02.

12 №03-03-06/1/101, от 22. 10. 10 №03-03-05/230). Так, в одном из писем, рассмотренных Минфином, компания дважды получала постановление об окончании исполнительного производства (письмо от 03. 08. 12 №03-03-06/1/383). В связи с тем, что должник по адресу, указанному в исполнительном документе, не разыскан, движимое и недвижимое имущество за ним не зарегистрировано, денежные средства на счетах отсутствуют. А другое имущество, на которое может быть обращено взыскание, не обнаружено. Чиновники признали, что такая дебиторская задолженность признается безнадежной до истечения срока исковой давности.

Таким образом, чтобы ускорить списание дебиторки несостоятельного должника, достаточно выиграть суд и получить от пристава документ о невозможности взыскать долг. На практике этого можно добиться значительно ранее трех лет.

Просроченную дебиторку можно списывать после ликвидации должника

Еще один вариант получить право списания долга ранее стандартного срока — ликвидация должника. Если это дружественная компания, на практике ее руководство можно попросить ликвидироваться в добровольном порядке. Ради налоговой выгоды кредитора. А вот независимого должника можно попробовать ликвидировать в принудительном порядке, инициировав процедуру банкротства. Правда, последний вариант может быть достаточно затратным.

Напомним, что ликвидация считается завершенной, а юрлицо прекратившим свое существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Поэтому после внесения записи кредитор вправе признать задолженность безнадежной. И включить эту сумму в состав расходов при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 17.03.09 №03-03-06/1/149). Документальным подтверждением этому (п. 1 ст. 252 НК РФ) может служить выписка из ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 19.09.12 №03-03-06/1/487).

Заметим, что компания не может признать безнадежной задолженность контрагента, в отношении которого уже начата процедура банкротства, но должник еще не ликвидирован (письмо Минфина России от 18. 05.

12 №03-03-06/1/250). И даже если компания признана банкротом, но есть солидарно отвечающие по ее обязательствам лица, банкротство не может служить для кредитора основанием для признания долга безнадежным (письмо Минфина России от 12. 04. 12 №03-03-06/1/194). При этом солидарные должники остаются обязанными кредитору до тех пор, пока обязательство не будет полностью погашено (ст.

Кроме того, если у должника имеется поручитель, то кредитор также не может признать этот долг безнадежным, даже при наличии записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должника (письмо Минфина России от 17.07.12 №03-03-06/2/78).

В ряде случаев контролеры вправе сами принять решение о ликвидации какой-либо компании. Между тем исключение организации из ЕГРЮЛ в административном порядке по решению инспекции (ст. 21. 1 Федерального закона от 08. 08. 01 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей») не является основанием для немедленного отнесения задолженности к безнадежной (письма Минфина России от 27. 07.

05 №03-01-10/6–347, от 07. 07. 08 №03-03-06/1/309). Поскольку оно может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с таким исключением, в течение года со дня, когда они узнали о нарушении своих прав (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08. 08. 01 №129-ФЗ). Следовательно, списать задолженность принудительно ликвидированной компании можно будет не ранее чем через год.

Стоит отметить, что ликвидация должника помогает списать задолженность в расходы лишь в отношении юрлиц. На предпринимателей это правило не распространяется. Что прямо следует из пункта 2 статьи 266 НК РФ и объясняется тем, что гражданское законодательство не предусматривает прекращения обязательств физлица при утрате им статуса ИП (письмо Минфина России от 24. 07.

12 №03-02-07/1–187). То есть от долга физлица компанию может избавить лишь его смерть. Кроме тех случаев, когда его обязательства передаются наследникам в порядке правопреемства (письма Минфина России от 24. 02. 09 №03-02-07/1–87, от16. 07.

Как с помощью продажи задолженности списать ее сумму в налоговые расходы

Отметим, что в ситуациях, когда списание безнадежной задолженности наталкивается на прямые законодательные ограничения, у компании есть еще один способ сэкономить на налоге. Право требования безнадежного долга можно переуступить дружественному контрагенту или физлицу за символическую цену. Порядок определения суммы убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль, зависит от истечения срока платежа по договору, из которого вытекает право требования (п.

1 и 2 ст. 279 НК РФ). Если такой срок наступил, убыток будет включен в расходы на дату уступки права требования в размере 50 процентов. Оставшаяся половина убытка — по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Отметим, что каждый из способов списания долга до истечения срока давности содержит свои ограничения и налоговые риски. В силу этого лучше к решению данной задачи подходить комплексно, используя все приведенные выше варианты налоговой экономии, чтобы в совокупности они приводили к возникновению минимальных рисков.

Существует три формальных основания признать долг безнадежным

Источник: http://www.nalogplan.ru/article/2822-kak-uskorit-spisanie-beznadejnoy-debitorskoy-zadoljennosti

Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность: как распознать

1. Зачем группировать дебиторскую задолженность по вероятности погашения.

2. При каких условиях дебиторская задолженность относится к сомнительной.

3. Какая дебиторская задолженность считается безнадежной. Как определить срок исковой давности по задолженности.

Известный принцип «утром – деньги, вечером – стулья» в реальной жизни действует с точностью до наоборот: как правило, окончательная оплата происходит после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ). Поэтому дебиторская задолженность является неотъемлемой частью расчетов с контрагентами и во многих организациях ее величина составляет значительную часть всех оборотных активов. Наличие дебиторской задолженности, само по себе, явление вполне обычное, однако не стоит забывать, что величина такой задолженности показывает размер средств, фактически отвлеченных из оборота. Кроме того, всегда присутствует риск несвоевременного погашения долгов со стороны дебиторов или вовсе непогашения.

Таким образом, дебиторская задолженность, как часть имущества организации, требует особого внимания с точки зрения принципа осмотрительности: ее показатель, отражаемый в бухгалтерском учете и отчетности, должен соответствовать действительности. Для этого дебиторскую задолженность разделяют на виды в зависимости от вероятности ее погашения. Какие это виды, и каковы критерии отнесения к каждому из них – рассмотрим в этой статье.

«Реальность» дебиторской задолженности проверяется по каждому долгу отдельно в зависимости от времени возникновения и вероятности погашения. По этим характеристикам задолженность может быть нормальной, сомнительной или безнадежной. Нормальной считается дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил. Такая задолженность является следствием установленного в договоре порядка расчетов, при котором окончательная оплата должна производиться в течение определенного периода времени после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Особого внимания со стороны бухгалтера заслуживают сомнительные и безнадежные долги дебиторов (эти понятия закреплены в законодательстве РФ) по следующим причинам:

  • сомнительные и безнадежные долги завышают показатель дебиторской задолженности и в валюту баланса в целом, что приводит к недостоверности бухгалтерской отчетности;
  • сомнительная дебиторская задолженность служит основой для формирования резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации, а в налоговом учете – правом налогоплательщика;
  • безнадежные долги дебиторов подлежат списанию как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

Сомнительная дебиторская задолженность

Какая же задолженность признается сомнительной и безнадежной согласно российскому законодательству? В соответствии с Налоговым кодексом РФ, дебиторская задолженность является сомнительной, если в отношении нее одновременно выполняются следующие условия (п. 1 ст. 266 НК РФ):

  1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров, оказанием услуг, выполнением работ.

! Обратите внимание: в соответствии с разъяснениями Минфина РФ, к сомнительной не относится дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров, работ, услуг, а именно:

  • по авансам, перечисленным поставщикам (Письма Минфина РФ от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816, от 30.06.2011 № 07-02-06/115, от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398);
  • по штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Минфина РФ от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308, от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150);
  • по взысканным арбитражным судом суммам процентов за пользование чужими денежными средствами (Письмо Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315);
  • по договорам займа (Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70).

2. Срок погашения задолженности, установленный договором, истек. Если срок в договоре не установлен или договор не заключался в письменной форме, то он может быть определен на основании закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота, других условий или существа обязательства (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 486 ГК РФ).

3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для целей бухгалтерского учета условия признания дебиторской задолженности в качестве сомнительной установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н (абз. 2 п. 70):

  1. Задолженность дебиторов, вне зависимости от природы возникновения, не погашенная в установленный срок или которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок.
  2. Задолженность не обеспечена гарантиями.

! Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете критерии признания сомнительной дебиторской задолженности отличаются.

Безнадежная дебиторская задолженность

Таким образом, в отношении сомнительной дебиторской задолженности имеется вероятность ее погашения. А вот безнадежная (нереальная ко взысканию) дебиторская задолженность такую вероятность практически исключает. Дебиторская задолженность признается безнадежной, если она отвечает хотя бы одному из следующих признаков (п. 2 ст. 266 НК РФ):

1. В отношении задолженности истек установленный срок исковой давности.

2. Обязательство дебитора прекращено по причине невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Невозможность взыскания дебиторской задолженности подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей,
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

! Обратите внимание: Если в отношении дебиторской задолженности выполняется сразу несколько из перечисленных условий, она признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, когда возникло первое по времени условие (Письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

Самыми распространенными причинами отнесения дебиторской задолженности к безнадежной являются ликвидация организации-должника и истечение срока исковой давности. В случае ликвидации должника задолженность признается нереальной ко взысканию с момента исключения организации из ЕГРЮЛ, что подтверждается выпиской из Реестра. Порядок признания дебиторской задолженности безнадежной в связи с истечением срока исковой давности не так однозначен, поэтому предлагаю остановиться на нем подробнее.

Срок исковой давности

В общем случае срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности начинается со дня окончания установленного в договоре срока исполнения обязательств должником (срока оплаты). Если в договоре установлен порядок оплаты по частям, то срок исковой давности исчисляется в отношении каждой части отдельно. В случае если срок исполнения обязательств не установлен, срок исковой давности начинает исчисляться с момента предъявления должнику требования об исполнении обязательств.

Пример.

Организация ООО «Поставщик» отгрузила товары покупателю 28 июля 2014 г. По договору с покупателем срок окончательной оплаты установлен 15 августа 2014 г. Однако в установленный срок покупатель не оплатил товары. В этом случае срок исковой давности начнет исчисляться с 16 августа 2014, а закончится 15 августа 2017 г.

Для отнесения задолженности к безнадежной нужно учитывать, что течение срока исковой давности может прерываться в случаях признания должником своих обязательств. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. О признании должником своих обязательств свидетельствуют следующие действия:

  • признание претензии (обращение с просьбой об отсрочке платежа, подписание акта сверки задолженности, заявление о зачете взаимных требований);
  • частичная уплата должником основного долга или процентов по основному долгу;
  • изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга (например, отсрочка, рассрочка платежа).

! Обратите внимание: обратиться в суд можно даже после истечения срока исковой давности. Однако заявление должника о применении исковой давности, будет служить основанием для отказа в иске.

Наличие встречного требования

Нередко бывает так, что один и тот же контрагент является и кредитором и дебитором одновременно. В этом случае возникает вопрос: можно ли такую дебиторскую задолженность считать безнадежной, несмотря на наличие встречной кредиторской задолженности? Минфин РФ считает, что нельзя, поскольку организация может провести зачет взаимных требований и, таким образом, погасить обязательства должника (Письмо Минфина от 04. 10.

2011 N 03-03-06/1/620). Однако позиция судебных органов противоположная: дебиторская задолженность может быть признана безнадежной независимо от наличия встречного требования к должнику. Действительно, в соответствии с ГК РФ взаимозачет – право, а не обязанность, которым можно воспользоваться, направив соответствующее заявление контрагенту, причем даже в одностороннем порядке. И все-таки, чтобы избежать претензий контролирующих органов, безопаснее признать безнадежной лишь ту часть дебиторской задолженности, которая не перекрывается встречной кредиторской задолженностью.

Итак, мы рассмотрели критерии признания сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Для того чтобы оценить вероятность погашения каждого долга в отдельности и отнести его к тому или иному виду, проводят инвентаризацию дебиторской задолженности.

А на основании результатов проведенной инвентаризации принимают решение о создании резерва по сомнительным долгам, а также о списании долгов, нереальных ко взысканию. Таким образом, правильное определение величин сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности позволит Вам избежать серьезных нарушений бухгалтерском и налоговом учете.

Законодательные и нормативные акты:

1. Налоговый кодекс РФ

2. Гражданский кодекс РФ

Кодексы РФ Вы можете найти на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru/

3. Письма Минфина РФ:

  • от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816,
  • от 30.06.2011 № 07-02-06/115,
  • от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398
  • от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308,
  • от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150,
  • от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315,
  • от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70,
  • от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373,
  • от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620

С документами финансового ведомства можно ознакомиться на официальном правовом портале Минфина РФ http://mfportal.garant.ru/

Источник: http://buh-aktiv.ru/somnitelnaya-i-beznadezhnaya-debitorskaya-zadolzhennost/

Безнадежная дебиторская задолженность — что это: Правила списания

П(С)БУ и НКУ дают различные определения термина «безнадежная дебиторская задолженность но его суть заключается в самом названии: нет надежды на погашение. Для начала прочитаем определение этого термина в двух нормативных актах. СРОКИ: Безнадежная дебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности. (П. 4 П (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность»).

Безнадежная задолженность – задолженность, соответствующая одному из следующих признаков:

а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;

б) просроченная задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;

в) задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией;

г) задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с законом и договором, при условии, что другие действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика, определенные нормативно-правовыми актами, не привели к полному покрытия задолженности;

г) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно отсутствующими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы (пп. 14.1.11 НКУ).

Как видите, оба термина говорят о просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Напомним срок исковой давности – это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием защиты своих прав и интересов (ст. 256 ГКУ). Общая исковая давность – три года, но в отдельных случаях закон может устанавливать другой, специальный срок исковой давности (ст. 258 ГКУ). К тому же контрагенты могут договориться (в письменном виде) об увеличении срока исковой давности (ст. 259 ГКУ).

Исковой давности начинают отмерять со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права. Проще говоря, если дату погашения дебиторки установлено договором, а должник не выполнил своих обещаний, начинаем отсчитывать срок исковой давности со дня, когда истек договорный срок для погашения обязательств. Когда даты погашения долга не установлено, течение срока исковой давности начинается со дня, когда у кредитора возникает право предъявить свои требования должнику (ч. 5 ст. 261 ГКУ).

Итак, сравнивая терминологию, можно сказать: по бухгалтерским правилам признать безнадежной и списать можно любую задолженность. в непогашении которой мы уверены. Но в налоговом законодательстве есть дополнительный барьер для «безнадежкы» – НКУ называет конкретный перечень ситуаций, при которых задолженность можно признать безнадежной. К каким последствиям приведет такое нестыковки понятий П (С) БУ и НКУ увидите дальше.

Списываем дебиторку в бухучете

В бухучете все довольно просто: истек срок исковой давности – пора списывать дебиторку. Не истек срок исковой давности, но на руках сведения, вселяют уверенность в непогашении долга, – можно долг списать (например, если стало известно, что должник объявлен банкротом или ликвидирован). Безнадежная задолженность списывается двумя способами:

– Используя ранее начисленный резерв сомнительных долгов;

– Прямым списанием дебиторки на прочие расходы операционной деятельности.

Поэтому сейчас сосредоточим внимание на непосредственном списании дебиторки. П (С) БУ 10 гласит: «Текущая дебиторская задолженность, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено, в случае признается безнадежной списывается с баланса с отражением в составе прочих операционных расходов» (п. 11).

Отсюда делаем вывод: резерв сомнительных долгов можно использовать для списания только тех задолженностей, под которые его было создано.

Здесь возникает резонный вопрос: если резерв был начислен в размере 30% от суммы задолженности, то какую сумму долга можно списать за счет резерва – 30% или всю задолженность?

На этот вопрос ответа нет ни в П (С) БУ, ни в письмах Минфина. Поэтому считаем: разрешено то, что не запрещено! Если сомнительный долг расходы «бронировали» – значит, при списании дебиторки мы можем использовать резерв «на полную». В случае, когда сумма долга превышает размер резерва сомнительных долгов, мы сначала используем весь резерв, а затем сумму дебиторки оставшуюся списываем на прочие операционные расходы.

Если мы имеем дело с безнадежной дебиторкой, по которой П (С) БУ не позволяет создавать резерв, ее можно списать лишь на прочие операционные расходы. Напомним резерв не создают под дебиторскую задолженность, предназначенную для продажи, приобретенную и которое не является финансовым активом (т.

Отражают списание безнадежной задолженности следующими проводками:

– Списание за счет резерва: Дт 38 «Резерв сомнительных долгов» Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами» ‘, – списание после исчерпания резерва или без него: Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» Кт 36, 37.

Плюс информацию о списанную дебиторку показывают на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность». Там дебиторка хранится не менее трех лет (описание к счету 07 Инструкции № 291). Окончательное «списание» безнадежной дебиторки с балансу проводят одновременно с поступлением средств от должника (если такое случится) или после трехлетнего срока пребывания на забалансовом счете.

Правила списание дебиторки за нку

В налоговом учете правила несколько сложнее, и не всегда задолженность, признанная в бухучете безнадежной, сможет попасть в налоговые расходы. Разберем подробнее правила НКУ Поиск упоминания о безнадежной задолженности в НКУ приводит нас в состав прочих расходов обычной деятельности. А именно, с пп. Г» пп. 138.

10. 6 НКУ: «Расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами в целях налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом подпункта 14. 1.11 пункта 14. 1 стат-е 14 настоящего Кодекса». Что из этого следует? Первое правило, которое лежит на поверхности, – по этим подпунктом списать в расходы можно безнадежную дебиторку, для которой был создан резерв сомнительных долгов. Но НКУ ни слова не содержит о правилах создания резерва, поэтому мы снова открываем П (С) БУ 10 (это нам позволил сделать пп. 14.

В нем находим правило: резерв насчитывают для текущей дебиторской задолженности, которая является финансовым активом, кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи (п. 7 П (С) БУ 10). Сейчас только обобщим: резерв можно формировать только под денежною задолженность. То есть за перечисленным авансом и неполученными товарами (работами, услугами) его не формируют.

Второе общее правило – в налоговые расходы относят лишь безнадежную дебиторку, которая имеет один из признаков, указанных в пп. 14.

1.11 НКУ Основное зерно, конечно, – окончание срока исковой давности. Когда же речь идет о списании дебиторки в расходы до истечения срока исковой давности, надо приложить немало усилий. Более того, эффект от этих усилий должен быть закреплен документально (в виде решения суда о признании юрлица банкротом или подтверждения ликвидации контрагента, подтверждение обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия и т.

И третье правило – если дебиторка возникла в результате негоспдияльних операций, списывать ее на расходы довольно рискованно. Например, предприятие предоставило возвратную финпомощь.

Эта операция не связана с хоздеятельностью предприятия, ведь она не направлена ​​на получение дохода (пп. 14.1.36 НКУ). Поэтому и списывать невозвращенную финпомощь на налоговые расходы будет слишком самонадеянно, поскольку такие расходы не принимали участия в хоздеятельности (пп. 14.1.27 НКУ). Правда, прямого запрета НКУ не содержит, но общее правило о госпдияльний статус пп. 14.1.27 НКУ работает и здесь. Теперь от общего перейдем к частному.

Предлагаем последовательно пройти путь дебиторки, для которой резерв начислено (в том числе если резерв насчитали на часть долга (например, на 30% дебиторки), его можно использовать для списания всех 100% суммы дебиторки в налоговые расходы (об этом мы говорили в разделе «списываем в бухучете »). Судите сами: НКУ не запрещает этого делать, а лишь отсылает нас к П (с) БУ 10, который также не ограничивает использование резерва. докодексной), затем исследуем списание дебиторки без резерва, и на десерт – расскажем о особенности списания некоторых видов безнадежной задолженности.

Используем резерв сомнительных долгов

Поскольку резерв создают под денежною дебиторку – о ней и поговорим. То есть о дебиторку за отгруженные товары (предоставленные услуги, выполненные работы), расчета за которые не проведено.

Налог на прибыль

Как мы уже говорили, для денежной задолженности. под которую создан резерв сомнительных долгов, открыт путь к налоговым расходам. И даже

НА ЗАМЕТКУ: знаем, что многие в бухучете «забывает» создавать резерв, не утруждая себя таким действием. Мы бы не рекомендовали отступать от такого бухучетного требования, ведь при списании дебиторки в налоговом учете это может стать препятствием для отражения расходов. Но раз уж так сложилось и резерва предприятие просто не создавало, считаем, ничто не мешает исправить эту ошибку в бухучете и, следуя канонам П (С) БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», отразить исправление.

Если ошибка в текущем году – Дт 944 Кт 38, прошлогодняя – Дт 44 Кт 38.

Докодексная денежная задолженность. Дебиторка с датой рождения »до 01. 04. 11 г. Если к задолженности не применяли пп. 12. 1.1 Закона о прибыли или п. 5 подраздела 4 р XX НКУ (т. Г» пп.

138. 10. 6 НКУ Прошедшие доходы и расходы шевелить не нужно – НКУ не содержит норм, требующих корректировки, и налоговики соглашаются с этим в разделе 110. 28 ЕБНЗ. Но когда меры по взысканию применяли и валовые расходы все же было отражено, то признавать налоговые расходы за дебиторкой, ставшей безнадежной, будет довольно опасно. На первый взгляд НКУ делает акцент только на задолженности, признанной безнадежной из-за недостаточности активов покупателя-банкрота или в результате подписания мирового соглашения, – списание такой «безнадийкы» не должно увеличивать расходы (п. 5 подраздела 4 р XX НКУ). Но должны предупредить: если утеряны все ниточки для погашения дебиторки (произошло любое из событий, описанных в пп. 14. 1.11 НКУ), то списывать ее в налоговые расходы не стоит. Ведь один раз расходы уже было показано, и повторное отражение расходов не впишется логике ПКХ и вызовет ненужный интерес проверяющих.

Дата признания налоговых расходов. Налоговые расходы может быть увеличено только в момент признания дебиторки безнадежной по одному из признаков пп. 14. 1.11 НКУ На такой вывод наталкивает пп.

Г» пп. 138. 10. 6 НКУ Если момент будет потерян, придется отражать расходы путем исправления ошибок. Поэтому крайне важно отслеживать сроки исковой давности по сомнительной задолженности, а если за дебитором возбуждено дело о банкротстве – следить за состоянием дела в суде.

Если все-таки о безнадежный статус дебиторки вы узнали с опозданием, не спешите – сначала разберитесь с резервом начисленных долгов. Когда дебиторка подлежит списанию прошлой датой, то и резерв под нее логично искать задним числом. Если вдруг окажется, что весь резерв уже было списано в налоговые расходы, то воспользоваться пп. «Г» пп. 138.10.6 НКУ уже не удастся.

Сумма списания дебиторки. Одно из наиболее часто нарушаемых вопросов на консультационной линии: списывать в расходы нужно сумму дебиторки с НДС или без НДС? Ответ следует искать в НКУ и П (С) БУ 10. Во-первых, НКУ позволяет списывать в расходы «сумму безнадежной дебиторской задолженности», при этом под безнадежной дебиторкой подразумевается вся сумма долга (пп. 14.1.11 НКУ не требует отделения суммы НДС). Во-вторых, НКУ говорит о расходах на создание резерва сомнительных долгов, а, как мы уже выяснили, правила создания резерва описано в П (С) БУ 10.

И он тоже не упоминает о НДС (т.е. предлагает оценивать всю сумму сомнительной дебиторки без выделения НДС). Поэтому считаем очевидным, что при списании безнадежной дебиторки в налоговые расходы можно учитывать всю сумму задолженности, включая НДС.

Отражения в Декларации по прибыли. Суммы безнадежной задолженности что списана за счет резерва сомнительных долгов, найдут свое пристанище в строке 06. 4.4 «Расходы на создание резерва сомнительной задолженности» приложения ИС к декларации.

НДС Что касается налоговых обязательств по НДС, отраженных при отгрузке товаров (работ, услуг), – к сожалению, НДСный раздел НКУ ничего не говорит об их судьбе при признании задолженности безнадежной. Можно откорректировать эти налоговые обязательства? Мы считаем, что оснований для корректировки НДС нет. Возможность перерасчета налоговых обязательств описано только в ст.

Налоговики также сверджують, что законодательных оснований для корректировки НДС при списании дебиторки нет (подразделение 130.07 ЕБНЗ).

Если для дебиторки резерв не предусмотрено

А как быть с дебиторкой, для которой резерв никогда не начисляют? Она имеет такое же отношение к хоздеятельности предприятия, как и денежная дебиторка, то почему же ее списания в расходы не предусмотрено НКУ? Возможно, есть другие подходящие нормы в НКУ для признания расходов?

Для ответа на эти вопросы детально изучим виды дебиторки, для которых П (С) БУ 10 не позволяет создавать резерв.

К этой категории попадают:

– Товарная задолженность (перечисленные предоплаты) – она ​​не подходит под определение финансового актива, поэтому расходы для нее в бухучет не резервируют;

– Приобретенная дебиторка – например, полученная по договору уступки права требования;

– Задолженность, предназначенная для продажи,-например, дебиторка по ценным бумагам.

Однозначно можно утверждать, что абз. «Г» пп. 138.10.6 НКУ для них не работает. Но значит ли это, что нет альтернативного пути к расходам для этой дебиторки? Здесь следует быть очень внимательным и осторожным – прежде всего необходимо поднять всю историю дебиторки. Сегодня, как правило, безнадежной становится задолженность, возникшая еще во времена действия Закона о прибыли, а следовательно, мы не можем закрыть на него глаза. Изучим этот вопрос глубже.

Если вы перечислили предоплату контрагенту – плательщику налога на прибыль до 01. 04. 11 г. Закон о прибыли). Поэтому сегодня, когда срок исковой давности по этой дебиторкой проходит, было бы и легкомысленно говорить о списании ее на расходы еще раз. В основном под угрозой могут и оказаться и прошлые расходы: ведь перечисленные средства в итоге не внесли никакого вклада в хоздеятельности предприятия, да и в пп.

14. 1.257 НКУ есть намек на то, что они трансформируются в безвозвратную финпомощь. Логика говорит о корректировке (снятия) ранее отраженных расходов (в сумме аванса, отраженного в валовых расходах). Однако спасательным кругом здесь будет НКУ – в нем нет нормы, которая требует после признания дебиторки безнадежной уменьшать расходы, признанные в эпоху Закона о прибыли (при перечислении предоплаты). Да и налоговики в подразделении 110. 28 ЕБНЗ делают лояльный вывод: по истечении срока исковой давности не нужно уменьшать расходы, которые были увеличены по Закону о прибыли в момент перечисления предоплаты. Заметим, контролеры не вспомнили другой ситуации – товарная дебиторка стала безнадежной до истечения срока исковой давности (например, когда контрагента ликвидирован). Так и хочется сказать: надо откорректировать ранее отраженные расходы (поскольку предоплата потеряла статус такого), а смельчаки могут отразить списание товарной дебиторы в налоговых расходах (на всю сумму НДС). Однако резерв то не создавать.

Поэтому практика, скорее всего, пойдет по другому пути: по безнадежной товарной дебиторкой, шо возникшей до 01.04.11 г., ни увеличивать, ни уменьшать расходы не нужно.

Рассмотрим другую ситуацию: товарная дебиторка возникла не так давно (в период действия НКУ), но уже сейчас она признана безнадежной (например, предприятие-должника ликвидировано). Резерв для нее, конечно, не начисляли. Можно ли списать ее в расходы по аналогии с бухучетом? На самом деле прямого запрета в НКУ нет, и, казалось бы, можно воспользоваться пп. 138. 12. 2 НКУ – списать дебиторку на другие расходы хозяйственной деятельности, к которым разделом III НКУ прямо не установлены ограничения. Но хотим предупредить: представители ГНС вряд ли будут смотреть сквозь пальцы на такую ​​операцию. Они вполне могут апеллировать к определению хозяйственной деятельности (пп. 14. 1.36 НКУ), утверждая, что перечислена предоплата теряет свой ​​статус, а следовательно, нельзя связывать ее с хоздеятельностью. И с этим будет трудно спорить. Поэтому советуем все-таки воздержаться от увеличения налоговых расходов при списании товарной дебиторки, чтобы спать спокойно. НДСные заморочки.

По товарной дебиторке вырисовывается такая картина: покупатель перечислил аванс (за товар или услуги) и получил налоговую накладную, благодаря которой отразил налоговый кредит по НДС. Если через 3 года (срок исковой давности) товар или услуги так и не было предоставлено, а аванс не возвращен, покупатель вынужден списать задолженность в учете. Остается ли за ним право на налоговый кредит – ведь аванс не был использован в хоздеятельности покупателя? О корректировке налогового кредита в НКУ ни слова, но логика подсказывает, что в этом случае все же придется начислить налоговые обязательства. Ведь под большим вопросом статус перечисленных денег: то есть ли их, как и раньше, считать авансом и надеяться на поставку. Право на налоговый кредит предоставляется покупателю, если купленные товары планируют использовать в налогооблагаемых операциях хоздеятельности (п. 198. 3 НКУ). А когда покупки не было – не выполнены требования для сохранения налогового кредита. Интересно, что ранее такую ​​позицию налоговиков можно было найти в разделе 130. 18 ЕБНЗ, но сейчас там красуется только вопрос без ответа. Очевидно, налоговики и сами усомнились в правомерности начисления налоговых обязательств. Тем более, считаем, что наиболее безопасно увеличить налоговые обязательства по НДС. Или обратиться в налоговую за индивидуальным письменным разъяснением, которое защитит вас в случае проверки (п. 52. 2,53.

  • Приобретенная задолженность и предназначена для продажи

Очевидно, что сделка по приобретению такой задолженности была направлена ​​на получение дохода: и дебиторка, полученная по договору уступки права требования и задолженность по купленным векселям вполне могут принести доход предприятию. Но можно списать в расходы дебиторку с клеймом »безнадежная», если резерв под нее не создавали? По большому счету, НКУ прямо не отвечает на этот вопрос: в перечне расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, мы не находим запрета для нашей безнадежкы (ст. 139 НКУ), а пп, 138. 10.

6 НКУ содержит неисчерпаемый перечень прочих расходов обычной деятельности. Но прежде чем делать выводы, советуем внимательно присмотреться к дебиторке, которая списывается. Так, по купленным правом требования нужно обратить внимание на п. 153. 5 НКУ Владелец дебиторки не имеет права признавать налоговые расходы за ней – в учете разрешено отразить только положительную разницу между полученным доходом (от последующей реализации дебиторки или ее погашения должником) и понесенными затратами на ее приобретения.

Ну а ценнобумажные расходы, как известно, подчиняются п. 153.8 НКУ Например, предприятие купило вексель и отразило его стоимость в ценнобумажных затратах. Если задолженность по ним превратится в безнадежную, то списывать эту дебиторку в налоговые расходы просто не будет оснований.

Отличительные особенности инвалютной дебиторки

Главный вопрос при списании «иностранного» безнадежной задолженности: какой курс инвалюты к ней применять? Напомним, что для целей налогообложения определять курсовые разницы при пересчете задолженности нужно по правилам П (С) БУ (пп. 153.1.3 НКУ). П (С) БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» говорит: курсовые разницы по монетарным статьям нужно рассчитывать на дату каждой хозоперации и на дату баланса (п. 8 П (С) БУ 21).

Немонетарные статьи, которые отражены в балансе по исторической стоимости, продолжают учитываться по курсу на дату совершения операции (п. 7 П (С) БУ 21). Поэтому если мы списываем безнадежную денежную задолженность, в день списания нам понадобится курс НБУ на эту дату для перечисления дебиторки в гривне. Если по результатам списания дебиторки образуется доход в виде курсовой разницы, его нужно включить в состав прочих доходов операционной деятельности (пп. 135. 5.11 НКУ), когда же возникнут расходы – они окажутся среди прочих операционных расходов (абз. 138. 10 .4 НКУ). А когда наступит очередь списания товарной задолженности, никакого пересчета делать не придется. Товарную, то есть немонетарную. Дебиторку будет списано с баланса по курсу на дату возникновения задолженности.

Курсовых разниц буде. Дебиторка физлиц и НДФЛ Если должник предприятия – физлицо, то признание дебиторке безнадежной по истечении срока исковой давности будет приравнено к получению физлицом дохода. Однозначно об этом говорит пп. 164. 2.7 НКУ Если дословно, то в месячный (годовой) налогооблагаемый доход попадает «сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года ». В 2012 г. 536,5 грн (1073 грн х 50%). Но налоговым агентом предприятие выступать не будет. То есть само физлицо задекларирует свой ​​доход в годовой декларации и уплатит налог. О чем прямо прописано в пп. 164. 2.7 НКУ Но, конечно, в ф.

ВЫВОД: для списания безнадежной дебиторки в налоговом учете следует иметь в виду правила П (С) БУ 10. Чтобы отправить дебиторку в налоговые расходы, нужно убедиться, что:

– Под эту дебиторку создавали резерв сомнительных долгов в бухучете;

– Резервы сомнительных долгов не исчерпаны;

– Дебиторка соответствует одному из признаков, перечисленных в пп. 14.1.11 НКУ;

– Возникла дебиторка по операции, связанной с хоздеятельностью;

– За дебиторкой не признавали валовые расходы во времена действия Закона о прибыли.

Елена КУЗЬМЕНКО,

консультант газеты

«Все о бухгалтерском учете»

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины.

2. НКУ – Налоговый кодекс Украины.

3. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от

22.05.97 р. № 283/97-ВР (утратил силу 01.04.11 г., * кроме п. 1.20, действующий до 01.01.13 г.).

4. Декларация по прибыли – Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия, утвержденная приказом Минфина от 28.09.11 г. № 1213.

5. Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Источник: http://www.dt-kt.com/beznadezhnaya-debytorskaya-zadolzhennost-pravyla-spysanyya/

УЧЕТ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ. Актуальные вопросы списания дебиторской задолженности

С проблемой списания безнадежных долгов сталкивается практически каждый налогоплательщик. Немало по данной тематике и разъяснений со стороны контролирующих органов. Однако наличие арбитражной практики дает основание полагать, что налогоплательщики и налоговые органы по-разному трактуют основания для списания дебиторской задолженности и момент признания безнадежных долгов в налоговом учете.

Отметим, что в налоговом законодательстве используются понятия «сомнительная задолженность» и «безнадежная задолженность», которые не являются тождественными.

Определение безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию) в целях налогового учета содержится в п. 2 ст. 266 НК РФ. Так, безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:

— истек установленный срок исковой давности;

— в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2.10.07 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Представители финансового ведомства прокомментировали отдельные моменты касательно учета безнадежных долгов в ситуации, когда юридическое лицо исключено из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ). В письме Минфина России от 24. 07. 15 г. 03-01-10/42792 финансисты напомнили, что в соответствии со ст. 64.

2 ГК РФ, вступившей в силу с 1. 09. 2014 г. Федеральный закон от 5. 05. 14 г.

При этом исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ). Таким образом, долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность перед налогоплательщиком, могут быть признаны безнадежными в порядке, установленном ст. 266 НК РФ, с даты исключения такого юридического лица из ЕГРЮЛ.

Однако до 1.09.2014 г. многочисленные разъяснения представителей финансового ведомства сводились к тому, что исключение должника из ЕГРЮЛ не является его ликвидацией и такое основание списания дебиторской задолженности не предусмотрено п. 2 ст. 266 НК РФ (письма Минфина России от 27.02.13 г. № 03-03-06/1/5556, от 11.12.12 г. № 03-03-06/1/649, от 7.07.08 г. № 03-03-06/1/309).

Следует отметить, что на практике налоговые органы отказывали налогоплательщикам в праве признания в налоговом учете безнадежной дебиторской задолженности на основании факта исключения организации-дебитора налогоплательщика из ЕГРЮЛ.

При рассмотрении подобных споров судьями отклоняются доводы налоговых инспекций о том, что исключение организации из ЕГРЮЛ не является основанием, чтобы считать организацию ликвидированной, а поэтому отсутствуют основания для признания долга безнадежным ко взысканию. В решении арбитражного суда Пермского края от 27. 05. 15 г. А50-2576/2015 судьями акцентировано внимание на то, что согласно части 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. Следовательно, с данного момента организация не имеет правоспособности, т. Кроме того, из положений части 4 ст.

21. 1 Федерального закона от 8. 08. 01 г. 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» следует, что законодатель исключению юридического лица из ЕГРЮЛ придает такой же смысл и последствия, как и при ликвидации организации. Поэтому доводы инспекции о том, что налогоплательщик не принял мер для погашения задолженности, обоснованно отклонены судом, поскольку налоговое законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Условием такого списания является безнадежность долга, нереальность его взыскания.

Рассмотрим понятие «сомнительная задолженность». В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В общем случае при возникновении сомнительной задолженности, связанной с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), налогоплательщик, применяющий метод начисления в налоговом учете, вправе сформировать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам согласно приведенному в п. 3 ст. 266 НК РФ алгоритму.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 19. 03. 13 г. 13598/12 отмечено, что глава 25 НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в состав сомнительного резерва в случае, когда у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед должником.

Созданный резерв по сомнительным долгам направляется налогоплательщиком на покрытие убытков от безнадежных долгов, учтенных в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 266 НК РФ. Таким образом, как только сомнительная задолженность переходит в разряд безнадежных долгов, последние списываются за счет созданного резерва, а не признаются убытками на основании п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов. Истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального ко взысканию.

Спорным вопросом является момент признания внереализационных расходов в виде безнадежных долгов. Дело в том, что существует общий порядок признания расходов при методе начисления. Так, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Президиум ВАС РФ в постановлениях от 15.06.10 г. № 1574/10 и от 15.07.10 г. № 2833/10 разъяснил, что указанная норма НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная ко взысканию задолженность.

На практике это означает, что дебиторская задолженность подлежит признанию в расходах именно в период истечения срока исковой давности.

Опираясь на решение Высшего суда, арбитражные суды также исходят из того, что положения ст. 252 и ст. 265 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на отнесение безнадежных долгов в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период (постановления ФАС Московского округа от 17.07.15 г. № А40-29510/2014, Девятого арбитражного апелляционного суда от 2.07.15 г. № А40-102126/2014).

Порядок списания дебиторской задолженности установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29. 07.

98 г. 34н. В соответствии с указанным Положением дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации.

Исходя из п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 – 320 НК РФ.

Следовательно, названная норма НК РФ не наделяет налогоплательщика правом на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная ко взысканию задолженность (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.15 г. № А67-6309/2014).

Таким образом, безнадежные долги подлежат учету в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли в период наступления первого из предусмотренных ст. 266 НК РФ оснований.

И не имеет никакого значения тот факт, что организация поздно провела инвентаризацию и несвоевременно выявила безнадежную задолженность, срок исковой давности по которой истек в предыдущих налоговых периодах.

Вместе с тем нельзя не отметить и наличие противоположной арбитражной практики. В постановлении ФАС Московского округа от 31.07.13 г. № А40-156729/12-116-278 судьи пришли к выводу, что налоговое законодательство не запрещает списывать безнадежную дебиторскую задолженность в последующих налоговых периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен.

Для признания убытков в виде сумм безнадежных долгов необходимо наличие документов, подтверждающих существование безнадежного долга. В случае, если компания не представила первичные учетные документы по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, налоговые органы вправе исключить данные суммы из состава внереализационных расходов (постановление ФАС Московского округа от 17.07.15 г. № А40-29510/2014).

В целях исчисления налога на прибыль безнадежные долги можно признавать в качестве расходов только при наличии документов, примерный перечень которых мы уже приводили. Судебная практика также свидетельствует о том, что суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора), платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (постановление ФАС Московского округа от 17.

07. 15 г.

Таким образом, для списания дебиторской задолженности необходимо иметь документы, подтверждающие возникновение данной задолженности, а также подтверждающие истечение срока исковой давности (Определение арбитражного суда Свердловской области от 14.08.15 г. № А60-27406/2015).

На практике встречаются случаи, когда налогоплательщик осуществляет списание безнадежной дебиторской задолженности на основании бухгалтерской справки, не имея больше никаких документов. Но одной лишь бухгалтерской справки будет недостаточно для подтверждения списанной дебиторской задолженности. Так, суд поддержал позицию налогового органа по исключению расходов из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, поскольку первичные документы, на основании которых организация определила сумму просроченной дебиторской задолженности, не представлены. При этом бухгалтерские справки к таковым документам не относятся (Определение арбитражного суда Тверской области от 17. 03. 15 г.

А66-18300/2014, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12. 02. 15 г. А55-18535/2014, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26. 01. 15 г.

Источник: https://rosco.su/press/uchet_beznadezhnykh_dolgov_aktualnye_voprosy_spisaniya_debitorskoy_zadolzhennosti/

Как списать безнадежный долг (дебиторскую задолженность) в налоговом учете? — Бухгалтерия на практике

Любая коммерческая деятельность связана с финансовым риском. Ситуации, в которых контрагенты по сделке являются неспособными выполнить свои договорные обязательства, встречаются довольно часто. Критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной ко взысканию установлены п.2 ст.266 НК. Ключевыми аспектами признания задолженности безнадежной являются сроки ее образования, а также обстоятельства, свидетельствующие о том, что задолженность не будет взыскана способами, установленными законодательством.

Можно ли списать дебиторскую задолженность, основываясь только на сроках ее образования? Законодательство не дает такой возможности, поскольку для ее взыскания должен либо пройти срок исковой давности для судебного взыскания, либо невозможность ее взыскания должна быть подтверждена актом судебного пристава о невозможности взыскания, фактом ликвидации организации-должника и т.п.

Если ваша компания имеет безнадежные долги, как списать их правильно – один из наиболее актуальных вопросов бухгалтерского учета. О том, как списать безнадежную дебиторскую задолженность, указано в ключевых документах по формированию резерва по сомнительным долгам и порядке списания за его счет сумм, признанных безнадежными ко взысканию:

  • Налоговом кодексе РФ;
  • Положении по ведению бухучета и отчетности № 34н от 29.07.1998 г.;
  • Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г. и др.

Как списать правильно дебиторскую задолженность? Для списания данной задолженности организация формирует специальный резерв по сомнительным долгам. Бухучет резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63. При списании сумм в пополнение резерва делается запись по кредиту счета 63 и по дебету счета 91.

Как списать дебиторскую задолженность

Для того, чтобы списать за счет резерва суммы безнадежной ко взысканию задолженности, она должна быть признана таковой. Основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной, могут быть:

  • истечение срока исковой давности;
  • иные случаи, делающие задолженность нереальной для взыскания. Такими случаями могут быть: ликвидация организации-должника, получение акта судебного исполнителя о невозможности взыскания и т.п.

Когда можно списать дебиторскую задолженность? Существует ошибочное мнение, что списание «дебиторки» за счет средств резерва возможно только по истечении срока исковой давности для ее взыскания. Это утверждение в корне неверно, поскольку законодательство предоставляет возможность списать такую задолженность при возникновении обстоятельств, прямо свидетельствующих о том, что она не сможет быть взыскана. Например, такими обстоятельствами могут быть признаны:

  • невозможность исполнить обязательство по не зависящим от воли сторон причинам согласно ст. 416 ГК (стихийные бедствия, теракты, военные действия и т.п.;
  • издание акта государственного органа (ст. 417 ГК);
  • ликвидация организации-должника или смерть должника — физического лица (ст. 418-419 ГК) и пр.

Невозможность взыскания может быть также подтверждена актом судебного пристава о прекращении исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю.

Как списать дебиторскую задолженность – проводки

Факт образования дебиторской задолженности должен подтверждаться документально. Сумма задолженности отражается в акте, составленном по результатам инвентаризации. К акту прилагаются документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности. Для списания задолженности издается приказ (распоряжение) руководителя организации (п.77 Положения по ведению бухучета).

Как списать просроченную дебиторскую задолженность, признанную безнадежной? Сумма такой задолженности списывается за счет средств резерва по сомнительным долгам. Данная операция отражается в бухучете следующими проводками:

  • Д 63, К 62 (58-3, 76, 60…) – списание дебиторской задолженности за счет резерва;
  • Д 91-2, К 62 (58-3, 76, 60…) – списание дебиторской задолженности при недостаточности средств сформированного резерва (отражается разница).

Источник: http://buh.consultant.ru/question/kak-spisat-beznadezhnyj-dolg-debitorskuyu-zadolzhennost-v-nalogovom-uchete/

Списание безнадежных долгов по налогам граждан по состоянию на 1 января 2009 г.

Комментарий к Приказу ФНС России от 14. 12.

2011 N ММВ-7-8/923@ «Об утверждении Порядка списания признанных безнадежными к взысканию недоимки по налогам (сборам) (в том числе отмененным), образовавшейся у физических лиц по состоянию на 1 января 2009 года, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженности по штрафам, числящейся за физическими лицами по состоянию на 1 января 2009 года, и Перечня документов, при наличии которых принимается решение о признании недоимки по налогам (сборам) (в том числе отмененным), образовавшейся у физических лиц по состоянию на 1 января 2009 года, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженности по штрафам, числящейся за физическими лицами по состоянию на 1 января 2009 года, безнадежными к взысканию и об их списании» и Письму ФНС России от 07. 12.

Незадолго до истечения срока полномочий отечественные депутаты объявили для налогоплательщиков — физических лиц «великую амнистию». Решение о ней было закреплено в ст. 4 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (комментарий к документу опубликован в «720 часов», N 1, 2012).

Примечание. Прощение долгов, возникших более трех лет назад, автор сравнил с «великой амнистией». Но заметим, что сама налоговая служба просила не путать проводимую работу по «обнулению» безнадежных долгов с налоговой амнистией. Для налоговых инспекций это скорее «работа над ошибками», которые возникли как по вине самих налоговиков, так и в значительной степени из-за неточных сведений, предоставленных государственными регистрирующими органами. К примеру, большая часть списываемых безнадежных долгов приходится на транспортный налог. Сумма этого налога, подлежащая уплате налогоплательщиками-гражданами, исчисляется налоговыми инспекциями на основании сведений, которые им предоставляют органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (п. 1 ст. 362 НК РФ). Это и подразделения ГИБДД, и органы Гостехнадзора, и военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба. Эти регистрирующие органы обязаны сообщать в налоговые инспекции по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых эти транспортные средства зарегистрированы. Сведения предоставляются по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также за предыдущий календарный год обо всех произошедших в нем изменениях.

О зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах транспортных средствах, а также о лицах, на которых они зарегистрированы, сообщения должны направляться в течение 10 дней после осуществления указанных процедур. Но жизнь быстротечна, и порой документы госорганов не успевают за изменениями, происходящими в ней. Вот и возникают налоги, начисленные на машины, которых у граждан уже и нет. Аналогичные ситуации характерны и для налога на имущество физических лиц, земельного налога. Если регистрирующие органы ошиблись (а, со слов руководителей ФНС, при исчислении транспортного налога такие ошибки составляют 97%), то налоговая инспекция самостоятельно исправить ошибку не вправе. Юристы налоговых инспекций осуществляют процедуры по взысканию «ошибочных» долгов, подавая исковые заявления в суды общей юрисдикции. Либо проводится рутинная работа по поиску причин ошибок, за которыми стоят порой незначительные суммы. Проводимая акция по списанию безнадежных долгов должна избавить налоговых инспекторов от не приносящих результатов рутинных обязанностей. А как же быть с недобросовестными налогоплательщиками, действительно уклоняющимися от обязанности уплачивать налоги? Если дела о недоимках таких штрафников уже были рассмотрены в суде и по ним вынесены судебные приказы, то такие долги будут взысканы в общеустановленном порядке.

Что спишут?

В комментируемом Письме ФНС России от 07.12.2011 N ЯК-3-8/4040@, посвященном списанию задолженности по транспортному налогу, со ссылкой на Закон N 330-ФЗ указано, что признаются безнадежными к взысканию:

  • недоимки по налогам (сборам) (в том числе отмененным), образовавшиеся у физических лиц по состоянию на 1 января 2009 г.;
  • задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку;
  • задолженности по штрафам, числящиеся за физическими лицами по состоянию на 1 января 2009 г.

Однако «прощению» подлежит только задолженность рядовых граждан. На физических лиц, занимающихся предпринимательством или частной практикой, эта акция не распространяется.

«На тебе, боже, что нам негоже»

Простить, оказывается, можно только ту задолженность, в отношении которой налоговики и так утратили возможность взыскания в связи с:

  • истечением установленного срока направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа;
  • истечением срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) — физического лица;
  • истечением срока для предъявления к исполнению исполнительного документа.

Напомним, что согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Если недоимка была выявлена в результате налоговой проверки, то требование об уплате должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Эти правила применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

Исходя из ст. 48 НК РФ, налоговики в отношении налогоплательщика — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, при неисполнении им требования об уплате налога не вправе принудительно изъять у него имущество. Налоговая инспекция должна обратиться с исковым заявлением о взыскании налога за счет имущества данного лица в суд общей юрисдикции. Сделать это необходимо в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, бюджет прощает налогоплательщикам те долги, которые он и так не может взыскать. Гораздо больше эта операция похожа на очистку баз данных налоговых органов от ненужной информации.

Примечание. По данным ФНС России, в ходе акции должно быть списано безнадежных долгов примерно на сумму 33 млрд руб., что составляет около 1% от всех налогов, собираемых в РФ. Из этой суммы на долю транспортного налога приходится примерно 18 млрд руб.

Что нужно сделать?

Налогоплательщикам, попавшим в число тех, за которыми значится «безнадега», делать ничего не нужно. Налоговики все сделают сами.

От редакции. В ст. 59 НК РФ указаны случаи, при которых недоимка по налогам и сборам, задолженность по пеням и штрафам признаются безнадежными к взысканию. Эти случаи касаются как федеральных, так и региональных и местных налогов и сборов.

Дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам могут быть установлены законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также Перечень документов, подтверждающих обстоятельства их признания безнадежными, утверждает ФНС России (п. 5 ст. 59 НК РФ). Исключение составляют налоги, пени, штрафы, подлежащие уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза: порядок списания безнадежной задолженности по ним утверждает ФТС России.

Порядок списания безнадежных долгов, конкретизирующий всю эту работу, утвержден Приказом ФНС России от 14.12.2011 N ММВ-7-8/923@ (далее — Порядок списания).Сначала в налоговых инспекциях составят реестр указанной недоимки.

Примечание.

Реестр должен составляться по каждому из оснований невозможности взыскания долга (истечение установленного срока направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа; истечение срока подачи заявления в суд; истечение срока для предъявления к исполнению исполнительного документа). Рекомендуемая форма реестра приведена в Приложении N 1 к Порядку списания. В числе сведений, которые рекомендуется отразить в реестре, указаны фамилия, имя, отчество налогоплательщика, его ИНН, адрес места жительства, срок уплаты налога, КБК, ОКАТО, суммы недоимки, а также суммы задолженности по пеням и штрафам.

Затем налоговая инспекция должна составить заключение о невозможности взыскания долга и о причинах этого, после чего вынести решение о списании долгов. Вот и все.

Источник: http://www.pnalog.ru/material/spisanie-dolgov-po-nalogam-grazhdan

Верховный суд разъяснил, когда можно списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность

Безнадежная «дебиторка»: нормы НК РФ и их трактовка.

Известно, что в силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов (при условии, что организация не создавала резерв).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ к безнадежным долгам (долгам, нереальным к взысканию) относятся те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.

Статья 272 НК РФ, определяющая порядок (момент) признания расходов при методе начисления, не содержит положений, касающихся безнадежных долгов. При этом в п. 1 данной статьи сказано:

  • расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся;
  • расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Совокупность перечисленных положений гл. 25 НК РФ позволила Президиуму ВАС прийти к выводу о том, что п.

1 ст. 272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность, поскольку налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести списание расходов в задолженность (Постановление от 15. 06.

Аналогичное мнение высказал Минфин в Письме от 25.08.2017 № 03‑03‑06/1/54556: по истечении срока исковой давности признается безнадежной дебиторской задолженностью, которая учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода на дату истечения срока исковой давности.

Получается, что в случае несвоевременного списания просроченной «дебиторки» организации необходимо представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности. Подтверждение данному выводу можно найти в Письме Минфина России от 06.

04. 2016 № 03‑03‑06/2/19410. Процитировав представленную выше позицию Президиума ВАС, финансисты указали: налогоплательщик должен внести изменения в декларацию по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная дебиторская задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной.

Означает ли это, что организация не вправе воспользоваться положениями ст. 54 НК РФ, позволяющей при определенных условиях исправлять ошибки в том периоде, в котором они выявлены (без представления «уточненки»)? Нет, не означает, хотя налоговые органы, как правило, придерживаются иной точки зрения.

Исправление ошибок: нормы НК РФ и их трактовка.

По общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.

Вместе с тем в абз. 3 этого же пункта также установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 19. 01. 2018 № 305‑КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016 разъяснила: во втором случае ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым.

При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога. Таким образом, на основании абз. 3 п. 1 ст.

Иными словами, учесть суммы просроченной «дебиторки» в составе внереализационных расходов можно не только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности, но и позднее. Однако для этого должны одновременно соблюдаться следующие условия:

  • несписание безнадежного долга в периоде его возникновения (истечения срока исковой давности) привело к излишней уплате налога на прибыль в бюджет;
  • на момент подачи налоговой декларации, в которой в составе внереализационных расходов отражена сумма просроченного долга, не истек пре-
дусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты по налогу.

Важными являются и другие выводы, представленные в Определении № 305‑КГ17-14988, а именно:

  • само по себе непринятие мер по взысканию задолженности не означает, что данные расходы не отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, равно как не свидетельствует и о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии;
  • установив факт несвоевременного признания расходов в виде списанной дебиторской задолженности в 2012 году, инспекция должна была учесть указанные расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за соответствующий охваченный налоговой проверкой период (2010 – 2012 годы), а не отказывать в учете расходов как таковых. Аналогичная правовая позиция выражена в Постановлении Президиума ВАС РФ № 1574/10 (то, о котором шла речь в первом разделе статьи).

* * *

Итак, обнаружив просроченную «дебиторку», которая не была включена в состав внереализационных расходов в периоде истечения срока исковой давности, можно поступить одним из двух способов:

  • учесть расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде при условии, что год, в котором возник безнадежный долг, был прибыльным и не истек предусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты по налогу;
  • скорректировать базу по налогу на прибыль за прошлый период и представить в налоговый орган уточненную декларацию.

Непринятие организацией мер по взысканию дебиторской задолженности не является основанием для отказа в признании расходов.

Выводы, сделанные Судебной коллегией ВС РФ в отношении списания безнадежных долгов, применимы и к иным видам несвоевременно учтенных расходов. При этом важно помнить, что в текущем периоде нельзя признать расходы, не учтенные в убыточном году. В такой ситуации следует скорректировать (увеличить) размер убытка, ранее отраженного в налоговой отчетности за соответствующий год. Это позволит воспользоваться правом переноса полученных убытков на будущие периоды в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-402886-verhovnyiy_sud_razyyasnil_kogda_mojno_spisat_v_rashodyi_beznadejnuyu_debitorskuyu_zadoljennost

СПИСАНИЕ БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. ОСТРЫЕ УГЛЫ ЗРЕНИЯ ДФС

С внесением изменений в Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ) и приведением в соответствие объекта налогообложения полученного финансового результата многие налогоплательщики столкнулись с проблемой неопределенных вопросов, по которым в НКУ присутствуют противоречия или выводы, которые прямо противоречат здравому смыслу. В частности одним из таких противоречий является списание безнадежной задолженности.

       Согласно положениям П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» (утверждены Приказом МФУ от 08.10.1997 г. №237), есть различие между сомнительным долгом – текущей дебиторской задолженностью, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником и безнадежной дебиторской задолженностью, характерной чертой которой является существование «уверенность о невозврате должником или по истечении срока исковой давности».

Наряду с тем, пункт 14.1.11 ст. 14 НКУ определяет лишь понятие «безнадежной задолженности», для целей налогообложения формулируется подробнее в сравнении с П(С)БУ 10 и определяется наличием одного из перечисленных признаков (для юридических лиц):

       а) задолженность за обязательствами, относительно которых истек срок исковой давности;

ґ) просроченная свыше 180 дней задолженность лица, размер совокупных требований кредитора за которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве;

       д) актив в виде корпоративных прав или не долговых ценных бумаг, эмитента которых признано банкротом или прекращено как юридическое лицо в связи с его ликвидацией;

е) просроченная задолженность физического или юридического лица, не погашенная вследствие недостаточности имущества указанного лица, при условии, что действия по принудительному взысканию имущества должника не привели к полному погашению задолженности;

ж) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

       с) задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией;

П(С)БУ 10 определен принцип отражения дебиторской задолженности в балансе — по чистой реализационной стоимости, а также предусмотрено обеспечение такого отображения путем исчисления резерва сомнительных долгов с использованием методов определения резерва сомнительных долгов: либо применения абсолютной суммы сомнительной задолженности или применения коэффициента сомнительности; последующим списанием задолженности, которая приобрела признаки безнадежной путем использования такого резерва (в т.

В то же время п. 139. 2 НКУ предусматривает увеличение финансового результата до налогообложения на сумму расходов в отношении вышеуказанного формирования резерва сомнительных долгов и не предусматривает корректировки финансового результата относительно указанного списания. Таким образом налогоплательщику не предоставлено право уменьшать финансовый результат до налогообложения, несмотря на его увеличение при формировании резерва сомнительных долгов, что неоднократно подтверждалось разъяснениями ГФС по указанному вопросу (письма ГФСУ №26240/10/28-10-06-11 от 01.

12. 2015 г. 22910/6/99-99-19-02-02-15 от 29. 10. 2015 г.

       Таким образом сложилась ситуация, когда придерживаясь принципов и требований ПСБО налогоплательщики согласно требованиям НКУ теряют право на учет в расходах сумм списанной за счет использования резерва сомнительных долгов и безнадежной задолженности. 

Конечно, в такой ситуации каждый налогоплательщик ищет собственный выход из ситуации. Однако стоит отметить, что п. 11 П(С)БУ 10 доводит порядок списания безнадежной дебиторской задолженности при недостаточности резерва сомнительных долгов. Более того, абзацем 2 указанного пункта сформулирован и порядок списания такой задолженности в случае, когда формирование резерва сомнительных долгов для ее суммы не предусмотрено. Последним фактически подтверждено существование возможности списания безнадежной дебиторской задолженности без создания резерва сомнительных долгов.

В первом и втором случае (в случае «недостаточности» и когда создание резерва «не предусмотрено»), безнадежная дебиторская задолженность списывается на прочие операционные расходы напрямую (без создания и использования резерва). Также НКУ не предусматривает корректировки финансового результата относительно такого списания, то есть налогоплательщику предоставлено право признавать расходы по правилам бухгалтерского учета при списании безнадежной дебиторской задолженности при недостаточности сумм резерва сомнительных долгов и в случае, когда создание такого резерва не предусмотрено. Увеличение финансового результата до налогообложения в данном случае не предусмотрено. Объяснение применения норм налогового законодательства по указанным вопросам также приведены в Письмах ГФСУ от 01. 12. 2015 г. 26240/10/28-10-06-11.

В то же время выводы регионального управления ГФС, а именно – Главного управления ГФС в г. Киеве указывают на невозможность признания расходов по правилам бухгалтерского учета без формирования резерва сомнительных долгов (Письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 15.

12. 2015 г. 18967/10/26-15-15-03-11). Согласно таким выводам налогоплательщик фактически лишен права признавать расходы и/или уменьшать финансовый результат до налогообложения при любом списании безнадежной дебиторской задолженности, что является достаточно противоречивым заключением норм действующего законодательства.

       Соответственно, в случае применения такого фискального подхода при налоговых проверках необходимо очень внимательно относиться к документальному оформлению операций по списанию безнадежной задолженности и при необходимости обжаловать затронутые вопросы, указывая на предвзятое применение налоговых норм.

Источник: https://id-legalgroup.com/blog/spisanie-beznadejnoI-zadoljennosti-ostrie-ygli-zreniya-dfs

Когда задолженность становится безнадежной.

Признание долга безнадежным

Задолженность признается безнадежной в следующих случаях:

1) по ней истек срок исковой давности |*|.

* Информация о том, как правильно считать сроки исковой давности, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Справочно: исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

По общему правилу срок исковой давности составляет 3 года (ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь), а по внешнеторговым договорам купли-продажи товаров – 4 года (ст. 8 Конвенции Организации Объединенных Наций «Об исковой давности в международной купле-продаже товаров» (заключена в г. Нью-Йорке 14.06.1974)).

Списание задолженности осуществляется на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности;

2) истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению.

Исполнительный документ может быть предъявлен к исполнению не позднее 6 месяцев со дня вступления судебного постановления в законную силу, или со дня окончания срока, установленного при отсрочке либо рассрочке его исполнения, или со дня вступления в законную силу определения суда, рассматривающего экономические дела, о восстановлении пропущенного срока для предъявления исполнительного документа к исполнению.

Долг подлежит списанию на дату составления акта и постановления судебного исполнителя, свидетельствующих о невозможности взыскания задолженности;

3) предприятие-должник ликвидировано.

Юридическое лицо считается ликвидированным, а деятельность индивидуального предпринимателя – прекращенной с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР) об исключении их из ЕГР (п. 22 Декрета Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» (в редакции от 21.02.2014)).

Задолженность списывается на дату исключения дебитора из ЕГР;

4) обязательства прекращаются в связи со смертью должника – физического лица. Задолженность списывается на дату смерти, подтвержденную копией свидетельства о смерти.

Признание дебиторской задолженности сомнительным долгом

Обязанностью организации является проведение работы по погашению образовавшейся задолженности. Один из первых шагов на этом пути – создание резервов по сомнительным долгам. Такие резервы организация создает, если у нее образовалась дебиторская задолженность со следующими признаками:

1) она возникла в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) задолженность не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности);

3) задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 42 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 39 Инструкции № 102). В бухгалтерском учете такую задолженность следует списать на основании приказа руководителя и акта инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, иного первичного учетного документа (например, бухгалтерской справки) (часть девятая п. 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.

11. 2007 № 180, ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12. 07.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам |*| отражается записью:

* Информация о необходимости своевременного создания резерва по сомнительным долгам доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, отражается записями:

Д-т 63 – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– на сумму ранее созданных резервов по сомнительным долгам;

Д-т 90 (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») – К-т 62– на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой ранее созданных резервов по сомнительным долгам.

Задолженность списана, но… не сразу

Организация обязана иметь в наличии информацию о безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной со счетов учета. Для этой цели предназначен забалансовый счет 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность.» Указанная задолженность учитывается на забалансовом счете в течение 5 лет с даты ее списания со счетов учета расчетов (п. 85 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Если должник все же погашает суммы ранее списанной дебиторской задолженности, то такую операцию отражают по кредиту счета 007.

Списание безнадежных долгов и налогообложение

Убытки от списания безнадежных долгов учитываются при налогообложении прибыли |**|, о чем свидетельствуют нормы ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в которой поименованы в т.ч. следующие внереализационные расходы (см. табл. 1):

** Практика исчисления и уплаты налога на прибыль в 2015 г. доступна всем на портале GB.BY

Важно! С 1 января 2014 г. расходы по созданию резерва по сомнительным долгам не учитывают в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли (исключение из НК нормы подп. 3.20 п. 3 ст. 129).

Обратите внимание, что списанная безнадежная задолженность относится к внереализационным расходам, участвующим при налогообложении прибыли, независимо от того, списывается она за счет резервов по сомнительным долгам либо на расходы организации. Исключение составляет задолженность, списанная за счет резервов по сомнительным долгам, созданных до 2014 г., поскольку суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам до указанного момента учитывались при налогообложении прибыли (подп. 3.20 п. 3 ст. 129 НК (в редакции 2013 г.)).

Пример 1. Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

Организация отгрузила продукцию собственного производства на сумму 154 000 000 руб. По условиям договора оплата товара должна была поступить 27 декабря 2014 г.

Согласно учетной политике резерв по сомнительным долгам создается ежеквартально в размере 100 % суммы сомнительной задолженности, числящейся в бухгалтерском учете.

На основании анализа дебиторской задолженности по состоянию на конец IV квартала 2014 г. данная задолженность признана сомнительной, поскольку не оплачена вовремя и не обеспечена гарантиями. По ней был создан резерв по сомнительным долгам.

Предприятие-должник было ликвидировано и исключено из ЕГР 31 августа 2015 г., о чем у организации имеются документы, подтверждающие факт ликвидации.

Долг признан безнадежным к взысканию и списан в связи с ликвидацией должника.

В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 2):

Пример 2. Возврат покупателем безнадежной задолженности после ее списания продавцом в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете предприятия на забалансовом счете 007 отражена списанная безнадежная задолженность организации «А» с истекшим сроком исковой давности в размере 103 000 000 руб. Организация «А» частично вернула долг в сумме 81 000 000 руб.

В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 3):

Отметим, что суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, организация должна включить в состав внереализационных доходов. Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Такие доходы отражают на дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. 3.9 п. 3 ст.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/kogda-zadolzhennost-stanovitsya-beznadez

Списание дебиторской задолженности

Отчетность – неотъемлемая часть любого бизнеса. Она необходима не только для представления в контролирующие органы, но и для внутреннего пользования: анализа эффективности предприятия, выработки стратегий его дальнейшего развития, включая оптимизацию расходов и сокращение влияния факторов, приводящих к убыткам.

Контроль за дебиторской задолженностью и ее своевременным погашением – важный шаг к успешной коммерческой деятельности. Нередки случаи, когда предприятие не может взыскать долги в свою пользу, необходимо списание дебиторской задолженности на тех или иных основаниях, в том числе с истекшим сроком давности.

На каких основаниях возможно списание дебиторской задолженности в 2017 году

Дебиторской задолженностью, или «дебиторкой», называются все недоплаты предприятию со стороны любых его контрагентов (и физических, и юридических лиц). Фактически это активы фирмы, выведенные из ее оборота.

Эти долги присутствуют во всех отчетных документах фирмы и учитываются в расчете налоговых выплат. Поэтому необходимо как-то разбираться с затянувшимися долгами: либо взыскивать их, либо производить списание дебиторской задолженности, если она безнадежна.

В законодательстве РФ предусмотрены следующие варианты списания дебиторской задолженности:

  • списание на финансовые результаты деятельности предприятия;
  • списание за счет резерва;
  • списание путем отнесения к внереализационным расходам;
  • списание на повышение расходов, если речь идет о некоммерческих организациях.

Те дебиторские задолженности, относительно которых есть все основания считать, что они уже не могут быть погашены, называются безнадежными и подлежат списанию. Они возникают по двум причинам:

  • если на должника пытались воздействовать всеми возможными способами, но это не дало эффекта, и вернуть нужную сумму оказалось невозможно;
  • если сроки, в которые можно было подать судебный иск на должника, уже истекли.

В Налоговом кодексе, п. 2 ст. 266, перечисляются следующие основания для признания дебиторской задолженности безнадежной и списания ее:

  • прошел срок подачи иска на неплательщика, установленный ст. 196 ГК РФ;
  • должник не может выполнить свои финансовые обязательства (ст. 416 ГК РФ);
  • его обязательства отменены распоряжением органов государственной власти (ст. 417 ГК РФ);
  • банкротство или ликвидация компании-должника (согласно ст. 419 ГК РФ).

Это исчерпывающий список причин признания дебиторской задолженности безнадежной, никаких других оснований закон не предусматривает. Порядок списания дебиторской задолженности описан в ст. 265 Налогового кодекса РФ. Соответствующие отчетному периоду убытки, в том числе дебиторские задолженности, которые нереально взыскать, а для предприятий, имеющих резерв сомнительных задолженностей, также и прочие долги, которые оно не может покрыть, относят к внереализационным расходам и осуществляют их списание.

В бухгалтерском учете, однако, нет определения понятий безнадежности, нереальности погашения долгов. Руководство фирмы на свое усмотрение решает вопрос о том, является ли дебиторская задолженность безнадежной и необходимо ли ее списание, и отражать это в бухгалтерском учете (однако должны строго соблюдаться перечисленные выше критерии, установленные Законом).

Чтобы составить представление о том, в каких случаях допустимо и оправданно списание дебиторской задолженности, охарактеризуем четыре разновидности «дебиторки» в соответствии с причинами ее происхождения:

1. Дебиторская задолженность с истекшим сроком для обращения в суд с иском.

Этот срок составляет три года с момента, когда фирму поставили в известность о появлении у нее задолженности. В Гражданском кодексе РФ содержатся два исключения из этого правила: иные сроки предусматриваются для сделок по транспортировке грузов и для просрочки выполнения обязательств подрядчиком (один год).

Иногда государственные органы запрашивают у налогоплательщика доказательства того, что он принимает меры по взысканию задолженностей в свою пользу. Подобные действия не основываются на положениях Налогового кодекса. При рассмотрении дел, связанных со списанием дебиторской задолженности, судьи придерживаются следующей логики: списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности путем отнесения к внереализационным расходам правомерно вне зависимости от того, предпринимались ли фирмой какие-либо попытки вернуть свои средства или нет.

2. Дебиторские задолженности, которые невозможно погасить, и акты государственных органов.

В ГК РФ в ст. 416-418 назван ряд юридических и физических причин, из-за которых невозможно погасить долг:

  • Непредвиденные обстоятельства и форс-мажор: природные и техногенные катастрофы (к примеру, пожар, уничтоживший арендованное здание), военное положение, смерть контрагента в случаях, когда для погашения дебиторской задолженностей требуется его личное участие.
  • Долговые обязательства должника были прекращены по распоряжению государственного органа РФ, в том числе органа местного самоуправления. Это должно быть подтверждено законодательным или нормативно-правовым актом. Однако дебиторская задолженность не является непогасимой и не подлежит списанию, если акт был издан из-за виновных действий самого должника – в этом случае его долговые обязательства остаются в силе.

Нередки случаи утраты должником документов, разрешающих ему ведение деятельности – лицензий и т. д. Если такой документ был отозван не по вине владельца, то дебиторская задолженность тоже признается безнадежной и подлежит списанию.

3. Окончательное прекращение деятельности фирмы-должника ввиду его банкротства или ликвидации, в том числе по решению суда (например, если при создании предприятия были допущены нарушения или оно вело деятельность без разрешительных документов).

  • Окончание исполнительного производства – не основание для того, чтобы посчитать задолженность безнадежной (хотя в судебной практике все обстоит с точностью до наоборот).
  • Списание дебиторских задолженностей в каждом случае должно выполняться только по итогам инвентаризации, при наличии письменного обоснования и приказа руководителя. Эти средства относят к резерву, к финансовой деятельности либо к возрастанию расходов (у НКО).
  • Списание дебиторской задолженности с давно истекшим (до текущего отчетного периода) исковым сроком недопустимо. Дебиторку нужно ликвидировать в последний день налогового периода, когда она была признана безнадежной. Если не успели этого сделать, нужно составить уточненную декларацию, в которой должна быть скорректирована налогооблагаемая база и пересчитан налог на прибыль.
  • В уточненные декларации могут входить внереализационные расходы, за счет которых производилось списание дебиторской задолженности.

Какими документами оформляется списание безнадежной дебиторской задолженности

Для списания безнадежной дебиторской задолженности с баланса фирмы необходимо подготовить следующие документы:

  1. Акт о проведенной инвентаризации задолженностей.
  2. Приказ руководителя компании о списании безнадежных дебиторских задолженностей.
  3. Бухгалтерская справка, подтверждающая факт списания дебиторской задолженности.

Основанием для списания являются документы, которые доказывают безнадежность долга, и документ об инвентаризации. Списанием занимается бухгалтерия по распоряжению руководителя фирмы.

Каких-либо особых требований по оформлению этих документов со стороны НК РФ нет. Главное – иметь документально подтвержденные причины считать данную дебиторскую задолженность не подлежащей взысканию.

Бухгалтерский учет списания дебиторской задолженности

Как правило, всю информацию, касающуюся списания дебиторских задолженностей, отражают в справке-расчете. Если создавался резерв для сомнительных задолженностей (Д91.2 К63), то списание оформляется следующим образом: Д63 К60, 62, 70, 71, 73, 76 (что означает долг с прошедшим сроком давности либо нереальный к взысканию, списанный с баланса).

Необходимо отдавать себе отчет, что списание дебиторских задолженностей не равно их аннулированию. Списанные долги фиксируются в забалансовом счете 007. По каждому дебитору и конкретному долгу ведется отдельный учет, но все их обязательно нужно отражать в счете 007 (иначе возможны проблемы с фискальными органами). Это делается из расчета, что кредитор не забыл о долгах, а постоянно отслеживает положение дебитора и ждет возможности истребовать свои средства.

В случаях, когда учетная политика фирмы не предполагает создания резерва по долгам или величина этого резерва слишком мала, можно сразу провести списание дебиторской задолженности на внереализационные расходы (Д 91.2 «Прочие расходы» К60, 62, 70, 71, 73, 76) и одновременно отразить на счете 007.

Нередко у компаний накапливаются взаимные долги (то есть, есть и дебиторская, и кредиторская задолженность у каждой из сторон). В подобных ситуациях нужно сперва сделать сверку, взаимозачет и лишь потом переходить к решению вопросов о списании дебиторской задолженности.

Как проводится списание дебиторской задолженности при налоговом учете

Правом списания в расходы безнадежных дебиторских задолженностей обладают лишь те фирмы, в которых налог на прибыль определяется методом начисления. Тех же, кто платит ЕНВД или работает по УСН, а также ИП на ОСНО это не касается (см. Письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).

Способ списания дебиторской задолженности в налоговой отчетности определяется тем, существует ли в компании резервный фонд по долгам, вызывающим сомнение в плане перспектив их уплаты. Если да, то в счет этого резерва и производят списание безнадежных и просроченных дебиторских задолженностей, а ту их часть, которая не покрывается резервом, учитывают как внереализационные расходы. Если резерва нет, то можно списать такие недополученные суммы только на внереализационные расходы.

Условием признания расходов является одно из следующих событий (самое раннее):

  1. Завершение срока подачи иска.
  2. Появление записи о прекращении существования фирмы-дебитора в ЕГРЮЛ.
  3. Получение документов от Федеральной службы судебных приставов.

Налоговую отчетность, подтверждающую списание дебиторских задолженностей, полагается хранить четыре года.

Если безнадежная дебиторская задолженность является авансом, уплаченным поставщику, то при списании необходимо будет восстановить НДС, который был принят к вычету.

Дебиторские задолженности физических лиц, нереальные к взысканию, после списания следует зафиксировать в расходах и уплатить с суммы долга НДФЛ. Гражданин, по мнению налоговых органов, в данном случае получает выгоду, а предприятие обязано выступить в качестве его налогового агента по НДФЛ (см. Письмо Минфина РФ от 08.02.2012 № 03-04-06/4-27, Письмо ФНС РФ в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362). Если компании задолжал ее бывший работник, она обязана уплатить страховые взносы с суммы списания его дебиторской задолженности.

Как учитывается НДС при списании дебиторской задолженности

В отчетности по налогам списание дебиторской задолженности должно сопровождаться следующей проводкой по НДС:

Дт76 (отложенные расчеты по НДС) – Кт68 (текущие расчеты по НДС).

Если на предприятии сформирован резерв сомнительных платежей, то все задолженности, входящие в него, квалифицируются как внереализационные расходы. С них не начисляется НДС до конца текущего квартала, а в конце его сопоставляются сумма безнадежной задолженности (по акту инвентаризации) и зарезервированная сумма. Если резерв превысит долги, то значит, не все долги контрагентов невозвратны, и с них уплачивается НДС. Если же суммарная задолженность оказалась больше резерва, то следует вычесть переплату из налогооблагаемой базы (в соответствии с актом сверки).

В тех фирмах, у которых отсутствуют такие резервы, бухгалтерия должна осуществлять эту процедуру каждый месяц. В принципе, списание просроченных дебиторских задолженностей необязательно до окончания срока исковой давности по ним. Но когда этот срок подойдет к концу, придется срочно, в пределах того же месяца, выводить эти убытки и проводить их списание.

Списание дебиторской задолженности и правила хранения документации

Сроки хранения документов, содержащих основания для списания дебиторских задолженностей, отсчитываются со дня появления у дебитора финансовых обязательств перед кредитором (то есть, собственно, долга), а не с даты их подписания. Федеральный закон № 129 «О бухгалтерском учете» предписывает хранить любую документацию, имеющую отношение к возникновению, сопровождению и списанию дебиторских задолженностей, на протяжении пяти лет.

Отсутствие такой подтверждающей документации может привести к тому, что налоговая инспекция не признает правомерным совершенное списание дебиторской задолженности и накажет штрафом компанию.

Часто задаваемые вопросы, связанные со списанием дебиторской задолженности

Особого внимания требует списание безнадежных дебиторских задолженностей, включаемых в состав расходов, которые учитываются при налогообложении. Бухгалтеры нередко сомневаются в безнадежности того или иного долга и в том, корректно ли с юридической точки зрения отнести его к расходам. Вот наиболее популярные вопросы на тему списания дебиторской задолженности:

1. Допустимо ли списание просроченной дебиторской задолженности ее включением в расходы, если дебитор находится в состоянии банкротства?

Минфин РФ придерживается следующей точки зрения: пока производство в отношении должника не закончено, а компания входит в реестр юридических лиц, это недопустимо. Сроки исковой давности неважны. Начать списание дебиторской задолженности кредитор может только тогда, когда должник признан банкротом по суду и исключен из ЕГРЮЛ (см. письма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363, от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313).

2. Можно ли включать в расходы при списании безнадежную дебиторскую задолженность, которую не пытались истребовать у дебитора?

Обратимся к разъяснениям Минфина и судебной практике. Это может быть сделано вне зависимости от принимаемых мер по взысканию дебиторской задолженности (см. Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367, письма Минфина РФ от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124 и от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158).

3. Учитывают ли в расходах сумму дебиторской задолженности при исключении контрагента из ЕГРЮЛ распоряжением налогового органа (если не было движения средств на его счете и не подавалась никакая отчетность в течение года) и признании его недействительным?

До 1 сентября 2014 г. ЕГРЮЛ не означает его ликвидации – эта причина отсутствует в п. 2 ст. 266 НК РФ (см. Минфина от 27. 02. 2013 № 03-03-06/1/5556, от 07. 07.

2008 № 03-03-06/1/309, от 11. 12. 2012 № 03-03-06/1/649). Однако в 2014 г. ЕГРЮЛ оно считается ликвидированным. Это отражено в Законе № 99-ФЗ от 05. 05. 2014 г. 64.

4. Когда можно произвести списание дебиторской задолженности на внереализационные расходы, если обе стороны выполнили сверку расчетов и имеется соответствующий акт со стороны должника?

Подписанный акт сверки – причина приостановить срок подачи иска. Списание дебиторской задолженности можно будет сделать только через три года с момента подписания последнего из актов сверки, согласно Письму ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955.

5. Правомерно ли отнесение к расходам и списание безнадежной дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской задолженности тому же контрагенту?

В этом вопросе нет единства мнений между Минфином и судами. Тема оценки безнадежности или сомнительности дебиторских задолженностей подробно рассматривается в отдельной статье.

Если у вас остались вопросы по теме, то предлагаем получить бесплатную консультацию специалистов компании «Бизнес Ресурс».

Почему десятки компаний Санкт-Петербурга предпочли услуги «Бизнес Ресурса»:

  • Экономия средств – до 30 % (по сравнению с бухгалтером в штате).
  • Компания поддерживает единый стандарт обслуживания 1С.
  • Компания оказывает комплексные бухгалтерские услуги, включая автоматизацию документооборота и оптимизацию налогов.

Подсчитайте, сколько ежемесячно стоит вашей компании содержание штатного/приходящего бухгалтера, и непременно звоните по телефонам:

  • 8 (951) 652-55-06;
  • 8 (931) 975-44-15.

Источник: http://biznes-resurs.ru/info/article_post/spisanie-debitorskoj-zadolzhennosti

Как списать нереальную к взысканию дебиторскую задолженность — статья

Как отразить в бухгалтерском учете организации госсектора ситуации, когда дебиторскую задолженность невозможно вернуть? Рассмотрим в статье.

В первую очередь разберем основные понятия. Кто такой дебитор, что такое дебиторская задолженность и когда она становится нереальной к взысканию?

Дебитор — юридическое или физическое лицо, которое имеет задолженность по отношению к учреждению.

Дебиторская задолженность — это денежные средства или имущество, которые должны учреждению. Долг перед учреждением мог появиться из-за невыполнения условий контракта, гражданско-правового договора с физическим лицом, излишней выдачи денежных сумм подотчет, ошибки в расчёте заработной платы и т.д.

Просроченная дебиторская задолженность — задолженность, которая не погашена в установленный срок, например, в срок, определенный контрактом. Такая задолженность числится на балансе учреждения до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана безнадежной, нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством.

В каких случаях можно признать задолженность нереальной к взысканию

В бюджетном законодательстве такие нормы закреплены в ст. 47.2 Бюджетного Кодекса РФ. Учреждения госсектора при принятии решения о признании задолженности безнадежной могут учитывать отдельные положения ст. 47.2 БК РФ, а также нормы гражданского законодательства. Итак, дебиторская задолженность может быть признана безнадежной (нереальной к взысканию) в случае:

1. Истечения срока исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ).

Срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). При этом Гражданским кодексом РФ предусмотрены случаи приостановления и перерыва срока исковой давности.

Он может прерываться с даты предъявления иска к должнику. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Течение прерванного срока исковой давности по дебиторской задолженности, взыскиваемой по решению суда, вновь начинается с даты вступления решения суда в силу.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления требования об исполнении обязательства.

2. Прекращения обязательства вследствие невозможности его исполнения, например, при возникновении стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (ст. 416 ГК РФ).

3. Прекращения обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ).

Если в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части.

4. Смерти гражданина-должника (ст. 418 ГК РФ).

5. Ликвидации юридического лица-должника (ст. 419 ГК РФ).

Данный порядок признания дебиторской задолженности безнадежной, учреждение вправе прописать в учетной политике.

Как учитывать задолженность, нереальную к взысканию

В соответствии с п. 339 Инструкции № 157н задолженность неплатежеспособных дебиторов списывается с балансового учета и учитывается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». На этом счете задолженность, по которой еще остается возможность возобновить процедуру взыскания, числится для наблюдения в течение пяти лет.

Но есть исключение: если основания для возобновления процедуры взыскания задолженности отсутствуют (например, смерть должника), списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.

Если в течение этих пяти лет возникнет возможность взыскания задолженности (изменится имущественное положение должника), то на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на лицевой счет учреждения поступлений от должника, задолженность списывают с забалансового учета и одновременно отражают на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Списание задолженности с забалансового учета осуществляется в следующих случаях (обязательно наличие документов, подтверждающих прекращение обязательства):

  • истек установленный срок исковой давности (подтверждаем ежегодной инвентаризацией 205 счета, оформляем Инвентаризационную опись расчетов по доходам ф.0504091)
  • организация ликвидирована (отсутствие в Реестре юридических лиц подтверждаем выпиской из ЕГРЮЛ)
  • вынесено решение суда (постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства)

Рассмотрим несколько практических примеров:

Пример 1. Автономное учреждение физкультуры и спорта в рамках приносящей доход деятельности предоставило услуги по прокату спортивного оборудования и инвентаря. Был заключен договор. Цена по договору составляла 35 000 руб. Учреждение выставило счет на оплату услуг. Услуги учреждением были оказаны, а их оплата не получена, т. к. на счета и имущество должника наложен арест и у него нет возможности расплатиться.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции отражаются в соответствии с п. п. 96, 97 Инструкции № 183н следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Выставлен счет на оплату услуг по договору (возникла дебиторская задолженность перед учреждением) 2 205 20 000 2 401 10 120 35 000
Списана с балансового учета задолженность неплатежеспособного дебитора 2 401 10 173 2 205 20 000 35 000
Дебиторская задолженность неплатежеспособного дебитора принята к забалансовому учету 04 35 000

Пример 2. Бюджетное учреждение культуры заключило договор на поставку новых музыкальных инструментов на сумму 500 000 руб. Поставка по условиям договора должна была произойти после внесения аванса в размере 30% от стоимости. Оплата осуществлялась за счет приносящей доход деятельности. По причине ликвидации поставщик условия договора не выполнил, инструменты учреждение не получило, не возвращен и перечисленный аванс.

Данные операции в бухгалтерском учете учреждения отражаются в соответствии с п. п. 73, 97, 98 Инструкции № 174н таким образом:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Перечислен аванс на поставку музыкальных инструментов по договору (у поставщика возникла дебиторская задолженность перед учреждением)(500 000 руб. x 30%) 2 206 31 560 2 201 11 610 150 000
Списана с балансового учета задолженность неплатежеспособного дебитора 2 401 20 273 2 206 31 660 150 000
Дебиторская задолженность неплатежеспособного дебитора принята к забалансовому учету 04 150 000

Пример 3. В казенном учреждении украдены строительные материалы на сумму70 000 руб. По факту кражи было возбуждено уголовное дело, которое впоследствии было приостановлено. Через год следствие по делу возобновили. Виновные лица были установлены, дело направлено в суд. По решению суда виновные лица обязаны возместить причиненный ущерб.

В соответствии с п. 86 Инструкции № 162н сумму ущерба и возмещение его виновным лицом в учете казенного учреждения нужно отразить следующими проводками:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена сумма причиненного ущерба 1 209 74 560 1 401 10 172 70 000
Списана нереальная к взысканию дебиторская задолженность после приостановления уголовного дела 1 401 10 173 1 209 74 660 70 000
Дебиторская задолженность принята к забалансовому учету 04
Восстановлена в балансовом учете дебиторская задолженность после возобновления следствия по делу и установления виновных лиц 1 209 74 560 1 401 10 173 70 000
Дебиторская задолженность списана с забалансового учета 04 70 000

В настоящее время момент списания задолженности неплатежеспособных дебиторов с баланса и принятия ее к забалансовому учету учреждения определяют самостоятельно.

Для списания дебиторской задолженности комиссия по поступлению и выбытию активов готовит документы:

  • приказ (распоряжение) руководителя учреждения о списании дебиторской задолженности
  • документы, свидетельствующие о невозможности взыскания задолженности
  • документы, подтверждающие банкротство (ликвидацию) дебитора
  • судебное решение, подтверждающее невозможность взыскания суммы задолженности
  • справку о смерти дебитора и др.

В завершение статьи напомню, дебиторская задолженность, не погашенная на конец отчетного периода, должна быть отражена в отчетности учреждения согласно Инструкции № 191н (ф. 0503169) и Инструкции № 33н (ф. 0503769).

Кроме того, увеличение в течение отчетного года дебиторской задолженности относится к существенным событиям. Информацию об увеличении дебиторской задолженности или работе, проведенной по ее сокращению нужно отражать в Пояснительной записке к отчетности. Об этом говорится в письме Минфина России от 22.07.2016 № 02-06-10/43336.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/1560

Leave a Reply

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *