Что относится к основным средствам в бухгалтерском учете

Все, что используется в предпринимательской деятельности организации, должно быть соответствующим образом отображено в ее учете, начиная с мелкого инвентаря и заканчивая зданиями и сооружениями. Последние относятся к наиболее дорогостоящей группе активов предприятия, называемой «Основные средства».

Содержание

Что относится к основным средствам предприятия — перечень?

К основным средствам относятся принадлежащие организации активы, используемые в предпринимательской деятельности и отвечающие ряду условий. Виды имущества, которые относятся к основным средствам (далее — ОС), условия их признания в бухучете, а также основные отличия между бухгалтерским (БУ) и налоговым (НУ) учетом ОС, рассмотрены в нашей статье.

Понятие и состав основных средств

Что входит в группу основных средств: критерии

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

Итоги

Понятие и состав основных средств

В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.

К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.

В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.

К ОС возможно отнести и земельные участки, капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр.

ВАЖНО! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.

В учетной политике (далее — УП) организаций может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по бухучету ОС (ПБУ 6/01)).

ВАЖНО! ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.

По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия (п. 3 ПБУ 6/01). Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01).

Что входит в группу основных средств: критерии

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств, нужно соблюсти еще 4 основных условия:

  1. этот объект должен использоваться в предпринимательской деятельности;
  2. использование объекта должно продолжаться свыше 12 месяцев;
  3. объект приобретается или создается не для продажи, и такая продажа не предполагается в ближайшем будущем;
  4. использование объекта ОС должно приносить организации доход.

Несмотря на то, что ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.

Так, ПБУ 6/01 содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.

О применении указанных выше критериев см. в статье «ПБУ 6/01 — Учет основных средств в 2016 году (нюансы)».

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.

При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.

При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.

Данный порядок предусмотрен п. 35 Методических указаний по учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

В целом как ПБУ 6/01, так и НК РФ содержат сходные определения ОС. Главные различия могут быть сведены к следующему:

  • Для целей бухучета используется Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359). Начиная с 01.01.2017 данный документ утрачивает силу и будет применяться новый классификатор — ОК 013-2014 (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458). В то же время для целей налогообложения используют Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
  • С 01.01.2016 НК РФ содержит условие, согласно которому в состав ОС включается имущество стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как мы отмечали ранее, в бухучете порог признания имущества в качестве ОС — 40 000 руб.

Подробнее о возможных способах ликвидации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом см. в статье «Способ учесть ОС стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. в налоговом учете, избежав разниц с бухгалтерским».

  • В налоговом учете основные средства включаются в состав амортизационной группы с момента документального подтверждения подачи заявления на государственную регистрацию в отношении имущества, по которому такая регистрация предусмотрена. В бухгалтерском учете данное требование не применяется.
  • Немало различий между бухгалтерским и налоговым учетом ОС связано с порядком начисления амортизации и в определенных случаях определением их первоначальной стоимости.

Более подробно о налоговом учете основных средств см. в статье «Порядок налогового учета основных средств в 2016 году».

Итоги

Основные средства — важная составляющая имущества любого предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к основным средствам, — залог не только корректного ведения бухучета таких активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать нежелательных налоговых последствий.

Источник: http://nalog-nalog.ru/uchet_os_i_nma/chto_otnositsya_k_osnovnym_sredstvam_predpriyatiya/

Переоценка основных средств

Первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС), т. е. стоимость, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться не только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, но и при проведении переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).

Подробнее об особенностях переоценки ОС в бухгалтерском учете и отражении ее результатов расскажем в нашей консультации.

Для чего и как часто проводится переоценка ОС

Цель переоценки – привести информацию о стоимости объектов ОС в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Проведение переоценки – право, а не обязанность организации. Но здесь необходимо учитывать, что если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это значит, что если в каком-либо году стоимость изменится не существенно, переоценку можно будет не делать (п. 44 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Переоценку можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Переоцениваться должны все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов ОС. Однородной группой могут быть здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Уточнить, какие именно объекты формируют группу однородных ОС, организация может в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Для проведения переоценки и отражения ее результатов потребуются такие сведения (п. 46 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н):

  • первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект ОС переоценивался ранее) на 31 декабря отчетного года по данным бухучета;
  • сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на эту же дату;
  • документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС на конец отчетного года.

Как отражается переоценка в бухучете

При переоценке основных средств пересчитывается не только их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость, но и сумма амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.

Результаты переоценки отражаются в бухучете в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка и к чему она привела – к дооценке или уценке активов.

Так, сумма первичной дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал, а первичной уценки относится на прочие расходы.

Если ранее уже проводилась переоценка, то дооценка отражается так (п. 15 ПБУ 6/01):

  • если ранее также была дооценка, «новая» дооценка относится на добавочный капитал;
  • если ранее была уценка, то дооценка текущего года в пределах прошлой уценки, отнесенной на прочие расходы, увеличивает в текущем году прочие доходы, а сверх «старой» уценки относится на добавочный капитал.

А уценка, которая не является для организации первичной, в учете отражается так:

  • если ранее также была уценка, «новая» уценка относится на прочие расходы организации;
  • если же ранее была дооценка, то уценка текущего года в пределах прошлой дооценки, отнесенной на добавочный капитал, уменьшает величину добавочного капитала, а сверх «старой» дооценки относится на прочие расходы.

Приведем пример отражения переоценки в бухгалтерском учете организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2016 составляла 613 000 руб., сумма начисленной амортизации – 91 190 руб. Срок полезного использования – 121 месяц.

Организация приняла решение переоценить объект. Его текущая рыночная стоимость на 31.12.2016 составляет 690 000 руб.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Произведена дооценка объекта ОС (690 000 – 613 000) 01 «Основные средства» 83 «Добавочный капитал» 77 000
Отражена дооценка амортизации (690 000 / 613 000 * 91 190 – 91 190) 83 02 «Амортизация основных средств» 11 455

31.12.2017 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 560 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату – 171 074 руб.

Получается, что уценка объекта ОС составит 130 000 руб. (690 000 – 560 000), что превышает сумму дооценки, проведенной в прошлом году. Напомним, что в соответствии с требованиями п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости ОС сверх суммы дооценки относится на прочие расходы, а уценка амортизации, соответственно, — на прочие доходы. Следовательно, проводки в бухгалтерском учете организации 31.12.2017 нужно сделать такие:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Произведена уценка объекта ОС в пределах дооценки прошлого года 83 01 77 000
Произведена уценка объекта ОС сверх суммы дооценки (130 000 – 77 000) 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 01 53 000
Отражена уценка амортизации за счет добавочного капитала 02 83 11 455
Отражена уценка амортизации за счет прочих доходов (171 074 – 560 000/690 000 * 171 074 – 11 455) 02 91, субсчет «Прочие доходы» 20 776

Если переоцененный объект ОС выбывает и по нему числится сумма добавочного капитала, то такая величина переносится на нераспределенную прибыль организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 83 – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Напоминаем, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки объектов основных средств не учитываются (Письмо Минфина от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221).

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k505023

Как определить стоимость основных средств

В соответствии с ПБУ 06/01, имущественные объекты признаются основными средствами в том случае, если их минимальная стоимость равняется 40 000 рублей и более, и если они удовлетворяют следующим требованиям:

  • использование объекта ведется с целью извлечения финансово-экономической выгоды;
  • исключается вариант последующей перепродажи имущества;
  • его предназначение — оказание услуг и производство товаров (продукции).

В 2018 лимит стоимости ОС равен 100 000 рублей и соответствует нормам налогового учета. Напомним, что еще в 2017 году лимит был равен 40 000 рублей.

Стоимостный лимит в налоговом учете был увеличен до 100 000 рублей еще в 2016. То есть для того чтобы приобретенное имущество числилось в учете как ОС, по нормам налогового законодательства его первоначальная цена должна составлять 100 000 и более.

Если объект приобретался дешевле установленного лимита, он подлежит моментальному списанию (как малоценное имущество). Амортизация начисляется только на ОС с минимальной ценой, равной или больше 100 000.

Согласно правилам, установленным Налоговым кодексом РФ, величину лимита нельзя урегулировать положениями учетной политики организации.

Как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств

Среднегодовая СОС — это величина, которая используется в процессе расчета итогового годового показателя налога на имущество. В случае если учреждение фактически функционировало только лишь определенное количество месяцев, для вычисления ССОС учитывают 12 месяцев — общее число месяцев в году. Согласно п. 2 ст. 379 НК РФ, средняя стоимостная величина ОС определяется как сумма авансовых платежей по налогу на имущество за периоды в три, шесть и девять месяцев отчетного года. Порядок вычисления ССОС регулируется НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Среднегодовая стоимость основных средств, формула различается в зависимости от выбранного метода расчета:

  1. Базовый: Ср. с. = (ср. с. (н.г.) + ср. с. (к.г.)) / 2; н.г. — начало года, к.г. — конец года.
  2. Полная учетная цена: Ср. с. = Ср. с (н.г.) = Р1 / 12 × ср. с. (введ) – Р2 / 12 × ср. с.(выб). Р1 и Р2 — количественное значение месяцев принятия и выбытия.
  3. Исчисление налога на имущество: Ср. с. = (ср. с. (n1) + ср. с. (n2) + … + ср. с. (nn) + ср. с. (к)) / 13. ср. с. (n1) – ср. с.; (nn) — остаточная цена имущественных объектов на первое число каждого месяца отчетного периода.

Ср. с. (к) — остаточная стоимостная величина объектов на последнее число каждого месяца.

13 = 12 месяцев отчетного периода + 1.

Пример расчета

26.07.2018 НКО «Электротехника» приняла решение о присоединении к НКО «Мастерская Механик». До даты присоединения стоимостная величина объектов ОС была следующей:

Дата Электротехническое оборудование
Первоначальная цена Амортизация Остаточная цена
01.01.2018 545 000 9083 535 917
01.02.2018 545 000 18 166 526 834
01.03.2018 545 000 27 249 517 751
01.04.2018 545 000 36 332 508 668
01.05.2018 545 000 45 415 499 585
01.06.2018 545 000 54 498 490 502
01.07.2018 545 000 63 581 481 419
26.07.2018 545 000 72 664 472 336

Таким образом, рассчитанная величина ССОС составит:

(535 917,00 + 526 834,00 + 517 751,00 + 508 668,00 + 499 585,00 + 490 502,00 + 481 419,00 + 472 336,00) / 13 = 310 232,00.

Увеличение стоимости основных средств

Принятие к учету ОС производится, согласно п. 7 ПБУ 6/01, на основании первоначальной платы за объекты, и эта величина не может изменяться (п. 14 ПБУ 6/01). Однако ПС может быть увеличена в ряде случаев:

  • достройка;
  • дооборудование;
  • реконструкция;
  • модернизация;
  • переоценка.

Согласно приказу Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 (п. 42) и приказу Минфина РФ № 94н от 31.10.2000, расходы на обновление ОС проводятся по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту счетов, непосредственно связанных с вышеуказанными операциями.

Восстановительная стоимость основных средств — это фактическая стоимостная величина воспроизведения объектов, определяемая на основании проведенной процедуры переоценки. Учреждение вправе производить переоценку по состоянию на конец отчетного периода, используя следующие методы:

  • индексация;
  • прямой пересчет на основании подтвержденных рыночных цен.

Текущая (восстановительная) цена имущественных объектов — это тот объем денежных средств, который необходимо уплатить учреждению по факту переоценки при возникновении необходимости замены ОС. Переоценка производится непосредственно для определения ВС, исходя из рыночных цен и условий восстановления по состоянию на дату переоценки.

Источник: https://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/kak-opredelit-stoimost-osnovnykh-sredstv

Шаг 3. Как определить срок полезного использования ОС?

В бухгалтерском учетеБухгалтерский срок полезного использования (СПИ) устанавливается в месяцах. Проще всего ориентироваться на Классификацию ОС, применяемую для целей налогообложения прибыли (п. 1 Постановления Правительства N 1). Тогда при одинаковой первоначальной стоимости ОС, отказе от налоговой амортизационной премии и линейном методе амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут. Однако если вы знаете, что ОС прослужит гораздо меньше, чем это следует из Классификации, то можете установить для него и более короткий СПИ, равный периоду, в течение которого ОС реально будет использоваться организацией (п.

20 ПБУ 6/01). Это позволит немного сэкономить на налоге на имущество (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). Но тогда организации, не являющейся субъектом малого предпринимательства, надо будет отражать разницы в соответствии с ПБУ 18/02, так как суммы налоговой и бухгалтерской амортизации будут различаться (п.

Источник: http://buh.consultant.ru/question/kak-uchest-priobretenie-os-na-osn/shag-3-kak-opredelit-srok-poleznogo-ispolzovaniya-os/

Амортизация основных средств

Основные средства (далее — ОC) являются неотъемлемой частью имущества почти каждого субъекта хозяйствования.

Стоимость таких объектов, как правило, достаточно высока, но включить ее в состав расходов, учитываемых при исчислении объекта налогообложения, плательщик налога может только в части начисленной амортизации, то есть происходит постепенное перенесение стоимости амортизируемого объекта ОС на расходы предприятия. В этой статье предлагаем рассмотреть, на какие группы делятся ОС, какие расходы на их приобретение, самостоятельное изготовление, аренду согласно правилам Налогового кодекса подлежат амортизации, а какие не амортизируются вообще, по каким методам в налоговом учете начисляется амортизация ОС и т.

Классификация основных средств

Классификация групп ОС и других необоротных активов определена п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса. В зависимости от группы, к которой отнесен тот или иной объект ОС, установлены минимально допустимые сроки их амортизации (от 2 до 20 лет). Таких групп — 16.

Приведем эти группы и их минимально допустимые сроки полезного использования:

группа 1 — земельные участки (минимально допустимый срок полезного использования не установлен);

группа 2 — капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством (15 лет);

группа 3 — здания, сооружения и передающие устройства (соответственно 20, 15 и 10 лет);

4 — машины и оборудование (5 лет), из них — электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 грн.

группа 5 — транспортные средства (5 лет);

группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель) (4 года);

группа 7 — животные (6 лет);

группа 8 — многолетние насаждения (10 лет);

группа 9 — другие основные средства  (12 лет);

группа 10 — библиотечные фонды (минимально допустимый срок полезного использования не установлен);

группа 11 — малоценные необоротные материальные активы (минимально допустимый срок полезного использования не установлен);

группа 12 — временные (нетитульные) сооружения (5 лет);

группа 13 — природные ресурсы (минимально допустимый срок полезного использования не установлен);

группа 14 — инвентарная тара  (6 лет);

группа 15 — предметы проката (5 лет);

группа 16 — долгосрочные биологические активы  (7 лет).

Понятие амортизации, ремонт ОС и сооружений

Согласно нормам Налогового кодекса понятие амортизации употребляется в следующем значении: это систематическое распределение стоимости амортизируемых ОС, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизации подлежат:

  • расходы на приобретение ОС, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;
  • расходы на самостоятельное изготовление (создание) ОС, нематериальных активов, выращивание долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении (создании) ОС и нематериальных активов;
  • расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения ОС, превышающие 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОС, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;
  • расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли;
  • капитальные инвестиции, полученные плательщиком налога из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение (создание) объекта инвестирования (ОС, нематериального актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации относительно такого объекта в соответствии с положениями пп. 137.2.1 п. 137.2 ст. 137 Налогового кодекса;
  • сумма переоценки стоимости ОС, проведенной согласно ст. 146 этого Кодекса;
  • стоимость бесплатно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий в соответствии с техническими условиями на присоединение к указанным сетям или объектам;
  • стоимость ОС, бесплатно полученных или изготовленных либо сооруженных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины или под гарантии Кабинета Министров Украины, в случае выполнения обязательств по гарантии Кабинетом Министров Украины;
  • стоимость бесплатно полученных для эксплуатации предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования ОС транспортной инфраструктуры, находившихся на балансе других предприятий;
  • стоимость ОС, определенная на уровне обычной цены, полученных в концессию в соответствии с Законом № 2624.

Отметим, что главной предпосылкой для начисления амортизации является использование ОС, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов в хозяйственной деятельности.

Учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы ОС, в том числе стоимость ремонта и улучшения ОС, полученных бесплатно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду) или полученных в концессию либо созданных (построенных) концессионером в соответствии с Законом № 2624, в качестве отдельного объекта амортизации (п. 146.1 ст. 146 Налогового кодекса).

Согласно п. 146.2 ст. 146 Налогового кодекса амортизация объекта ОС начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного плательщиком налога, но не меньше минимально допустимого срока, установленного п. 145.1 ст. 145 этого Кодекса (приведено выше).

Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, наступающего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации.

Таким образом, в случае если объект ОС не используется в хозяйственной деятельности, то плательщик налога обязан вывести его из эксплуатации и прекратить начисление амортизации в налоговом учете. Вывод ОС из эксплуатации должен быть документально удостоверен и подтверждать факт такого вывода, в частности, приказом руководителя, актом о временном выводе ОС из производственного процесса и т. п.

Согласно п. 146.15 ст. 146 Налогового кодекса начисление амортизации отдельного объекта ОС прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем вывода его из эксплуатации или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению плательщика налога  или суда.

При обратном вводе такого объекта в эксплуатацию или передаче в состав производственных ОС для целей амортизации принимается стоимость, которая амортизируется на момент его вывода из эксплуатации (состава производственных средств) и увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т.

При этом начисление амортизации по такому объекту начинается в месяце, следующем за месяцем обратного ввода объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных средств.

Определение срока полезного использования

Как отмечалось выше, начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта ОС, устанавливаемого приказом по предприятию при признании такого объекта активом (при зачислении на баланс).

При определении срока полезного использования (эксплуатации) объекта ОС следует учитывать:

  • ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
  • предполагаемый физический и моральный износ;
  • правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы.

Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту ОС определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением избранного плательщиком налога метода начисления амортизации в соответствии с каждой группой ОС.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС может пересматриваться при изменении ожидаемых экономических выгод от его использования, но он не может быть меньше определенного п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса.

Общим правилом является то, что амортизация осуществляется до момента, когда остаточная стоимость объекта ОС равна его ликвидационной стоимости.

Что касается нематериальных активов, то следует отметить, что учет амортизируемой стоимости ведется по каждому из объектов этих активов, входящих в состав отдельной группы. В случае если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования такого актива не установлен, такой срок полезного использования определяется плательщиком налога самостоятельно, но не может составлять меньше 2 и больше 10 лет непрерывной эксплуатации.

Методы начисления амортизации

Статьей 145 Налогового кодекса предусмотрены пять основных методов начисления амортизации ОС.

Прямолинейный. Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств по формуле

А = Са : Т,

где  A —  годовая сумма амортизационных отчислений;

Са — стоимость амортизируемого объекта ОС;

Т — срок полезного использования объекта ОС (лет).

Пример  1

Первоначальная стоимость объекта ОС составляет 6000 грн., ликвидационная стоимость — 480 грн., срок полезного использования — 3 года, стоимость амортизируемого объекта ОС — 5520 грн. (6000 – 480), годовая сумма амортизации по данным примера равна 1840 грн. (5520 : 3). Соответственно месячная сумма амортизации по данному методу будет составлять 153,33 грн. (1840 : 12).

Следовательно, размер амортизации зависит от срока использования объекта ОС.

Этот метод легок для расчета, поскольку стоимость объекта основных средств списывается в равных частях в течение всего срока его эксплуатации.

Уменьшение остаточной стоимости.  Согласно ПБУ 7 годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разность между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта с результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость:

где Cз — остаточная или первоначальная стоимость объекта ОС на дату начала начисления амортизации;

Cл — ликвидационная стоимость объекта ОС;

Сп — первоначальная стоимость объекта ОС;

Т — срок полезного использования объекта ОС (лет).

Преимущества этого метода заключаются в том, что в течение первых лет эксплуатации объекта ОС скапливается значительная сумма денежных средств, необходимых для его восстановления.

Пример  2

Первоначальная стоимость объекта ОС (данные примера 1) составляет 6000 грн., ликвидационная стоимость — 480 грн., срок полезного использования — 3 года.

Определим годовую норму амортизации:

Следовательно, годовая норма амортизации составляет 56,91%.

Поскольку годовая сумма амортизации ежегодно будет разной, приведем ее расчет для каждого года:

в первый год сумма амортизации составляет 3414,6 грн. ((6000 × 56,91%) : 100), остаточная стоимость объекта ОС за первый год — 2585,4 грн. (6000 – 3414,6);

во второй год сумма амортизации составляет 1471,35 грн. ((2585,4 × 56,91%) : 100), остаточная стоимость — 1114,05 грн. (2585,4  – 1471,35);

в третий год сумма амортизации составляет 634,05 грн. (1114,05 — 480). Следовательно, за последний год сумма годовой амортизации определяется как разность между остаточной стоимостью на начало года и ликвидационной стоимостью.

Таким образом, за три года сумма амортизации также будет составлять 5520 грн.

Ускоренное уменьшение остаточной стоимости. Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования объекта и удваивается, а именно:

А = 2Сз : Т, 

где Сз — остаточная стоимость объекта ОС или первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации;

Т — срок полезного использования объекта ОС (лет).

Пример  3

Стоимость объекта ОС составляет 15 000 грн., ликвидационная стоимость — 500 грн., срок полезного использования — 5 лет.

Годовая норма амортизации — 20% (100% : 5).

Приведем расчет суммы амортизации для каждого года:

в первый год сумма амортизации составляет 6000 грн. (15 000 × 20% × 2), остаточная стоимость — 9000 грн. (15 000 — 6000);

во второй год сумма амортизации составляет 3600 грн. (9000 × 20% × 2), остаточная стоимость — 5400 грн. (9000 – 3600);

в третий год сумма амортизации составляет 2160 грн. (5400 × 20% × 2);

в четвертый год сумма амортизации составляет 864 грн. (2160 × 20% × 2);

в пятый год сумма амортизации составляет 364 грн. (864 — 500), как и при применении предыдущего метода для определения суммы годовой амортизации за последний год от остаточной стоимости до начала года отнимаем ликвидационную стоимость.

Применение этого метода позволяет в течение первой половины полезного срока использования ОС возместить до 60 — 70% их стоимости.

Кумулятивный. Годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта ОС, на сумму числа лет его полезного использования по формуле

А = (Сп — Сл) × (Кз : Рк), 

где Сп — первоначальная стоимость объекта ОС;

Cл — ликвидационная стоимость объекта ОС;

Кз — количество лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта ОС;

Рк — сумма числа лет полезного использования объекта ОС.

Например, для срока полезного  использования объекта ОС со сроком службы 5 лет кумулятивное число будет составлять 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5), соответственно кумулятивный коэффициент в первый год эксплуатации будет рассчитываться — 5/15, во второй — 4/15, в третий — 3/15, в четвертый — 2/15, в пятый — 1/15.

Пример 4

Предприятие приобрело автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 155 000 грн., ликвидационная стоимость — 5000 грн. Срок полезного использования автомобиля — 5 лет.

Исчислим сумму амортизации, используя кумулятивный метод, за каждый год полезного использования:

в первый год она составляет 50 000 грн. (150 000 × 5/15);

во второй год — 40 000 грн. (150 000 × 4/15);

в третий год — 30 000 грн. (150 000 × 3/15);

в четвертый год — 20 000 грн. (150 000 × 2/15);

в пятый год — 10 000 грн. (150 000 × 1/15).

Этот метод также считается ускоренным, поскольку позволяет начислить амортизацию в первые годы эксплуатации в больших размерах, чем в дальнейшем.

Производственный. Месячная сумма амортизации по этому методу определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие планирует произвести (выполнить) с использованием объекта ОС, по формуле

А = Пм × (Сп — Сл) : Пз,

где Пм — фактический месячный объем продукции (работ, услуг);

Сп — первоначальная стоимость объекта ОС;

Сл — ликвидационная стоимость объекта ОС;

Пз — предполагаемый объем производства с использованием амортизированного оборудования.

Пример 5

Первоначальная стоимость объекта ОС — 6000 грн., ликвидационная стоимость — 480 грн., амортизируемая стоимость — 5520 грн. (6000 — 480). Срок полезного использования — 3 года. Общий объем продукции (работ, услуг), который предусматривается произвести (выполнить) с использованием объекта ОС, — 250 000 единиц.

По данным примера производственная ставка амортизации составляет 0,022 грн. на единицу продукции (5520 : 250 000).

За первые три месяца использования объекта ОС произведены соответственно 7000, 8500 и 9500 единиц продукции.

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений при применении производственного метода по данным, приведенным в примере: за первый месяц она составляет 154 грн. (7000 × 0,022); за второй — 187 грн. (8500 × 0,022); за третий — 198 грн. (9000 × 0,022).

Таким образом, по итогам трех месяцев сумма амортизации будет составлять 539 грн., а остаточная стоимость объекта ОС — 5461 грн. (6000 — 539).

Ограничения

Налоговым кодексом установлены определенные ограничения в свободном выборе плательщиком налога метода начисления амортизации в зависимости от объектов ОС.

Так, например, метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам ОС, входящим в группы 4  (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства).

Амортизация таких объектов, как временные (нетитульные) сооружения, инвентарная тара и предметы проката, начисляется по прямолинейному и производственному методам.

А на такие ОС, как земельные участки и природные ресурсы, амортизация не начисляется вообще (пп. 145.1.7 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса).

Не подлежат амортизации и полностью относятся к составу расходов на отчетный период расходы плательщика налога на:

  • содержание ОС, находящихся на консервации;
  • ликвидацию ОС;
  • приобретение (изготовление) сценически-постановочных предметов стоимостью до 5000 грн. театрально-зрелищными предприятиями — плательщиками налога;
  • расходы на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.

Не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования:

  • расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и хранение библиотечных и архивных фондов;
  • расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;
  • расходы на приобретение и хранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов;
  • стоимость гудвила;
  • расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС.

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/6707

Бухгалтерский учет основных средств

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами – зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

Требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и оборудования. Все это предъявляет новые требования к качеству учётной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

Основные средства – это один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организаций.

Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей организации способствуют улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости, трудоёмкости изготовления. Именно поэтому основным средствам отведена важная роль в процессе труда. Важно, что основные средства в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют её производственный потенциал.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26-н (в ред. от 27.11.2006), при принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий [1]:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Большинство авторов, таких как Астахов В. П., Бакаев А. С., Кондраков Н. П. Пизенгольц М. З. схожи в определении основных средств и считают, что основные средства — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [1, с.25, 3, с.58, 4, с. 29, 5, с. 21].

По мнению Астахова В.П. такое определение основных средств во многом совпадает с международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства» (в ред. 1993 г.). Астахов В. П. признает объект основных средств в качестве актива, когда [2]:

1) с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит от его использования будущие экономические выгоды;

2) себестоимость конкретного актива для компании может быть оценена.

Для бухгалтерского учета (ПБУ 6/01) в качестве основных средств относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства).

Пизенгольц М.З. отмечает, что своеобразную группу основных средств составляют основные средства непроизводственного характера — здания, сооружения и другие предметы многолетнего использования. Они предназначены для удовлетворения культурно-бытовых нужд населения, а также используются в лечебных и детских учреждениях, клубах, школах и т.

Непроизводственные основные средства, по существу, не являются средствами труда, но они также служат длительное время, сохраняют свою натуральную форму и постепенно (частями) теряют свою стоимость по мере изнашивания. Таким образом, понятие «основные средства» на практике не совпадает с понятием «средства труда», так как в состав основных средств входят и непроизводственные средства [5, с.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью для основных средств, приобретенных за плату, считается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, в том числе договорам перевозки;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств (регистрационный сбор при государственной регистрации);

–   таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основных средств (налог на приобретение автотранспортных средств);

–  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Из фактических затрат на приобретение основных средств производственного характера исключаются суммы возмещаемых налогов (налога на добавленную стоимость). Для объектов непроизводственного назначения уплаченные налоги не возмещаются и, соответственно, включаются в первоначальную стоимость приобретенного за плату инвентарного объекта.

Не включаются в первоначальную стоимость также общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с поступлением объекта на предприятие.

Во время эксплуатации основные средства подвергаются материальному и моральному износу. Для стоимостного отражения данных процессов начисляется амортизация основных средств. Величина недоамортизированной стоимости определяется путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств суммы накопленной амортизации. Полученный показатель – остаточная стоимость основных средств.

Бакаев А.С. отмечает, что для оценки основных средств могут также использоваться [3 с. 56]:

— страховая стоимость — величина страховой оценки объектов, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;

— ликвидационная стоимость — стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации. Она определяется на основе аукциона, открытой распродажи имущества, проводимых в срок, меньший по сравнению с обычным временем продажи подобных объектов;

— налогооблагаемая стоимость- стоимость объектов, определяемая для целей налогообложения.

Астахов В.П. в дополнении ко всему, выделяет амортизируемую стоимость, то есть стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер ее исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной [2, с. 50].

Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). Основными нормативно-правовыми актами, устанавливающими правила формирования в бухгалтерском  учете информации об основных средствах организации, являются:

·          Гражданский Кодекс РФ часть первая (в ред. от 09.02.2009) и часть вторая (в ред. от 30.12.2008), где  законодательно закреплены такие вопросы по учету основных средств, как правильность оформление договора купли-продажи и ответственность сторон;

·          Налоговый Кодекс РФ часть первая (в ред. от 26.11.2008) и часть вторая в (ред. от 14.03.2009);

·          Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. от 03.11.2006 г.) определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29. 07. 1998 г.

N 34н (в ред. 26. 03. 2007 г.

·          Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (в ред. от 27.11.2006 г.), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н, где отражены основные моменты учета основных средств, оценки, амортизации, восстановления, выбытия основных средств, а также раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности;

·          Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н (в ред. от 25.12.2007 г), которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

·          Общероссийский классификатор основных средств ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 01.01.96 г. N 359;

·          Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации, первичные документы: товарная накладная, счет-фактура, акт о приеме-передаче объекта основных средств, акт о  списании объекта основных средств и учетные регистры: анализ счета 01 и счета 02, карточки счетов 01 и 02, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 и 02.

В приведенных нормативных актах рассматривается подробный порядок организации и методология синтетического, аналитического учета основных средств, их поступления, выбытия, амортизации, ремонта, модернизации и др.

Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

Источник: https://moluch.ru/archive/8/592/

Основные средства в бухгалтерском учете

Учет основных средств в бухгалтерском учете имеет ряд особенностей. Чтобы учет был достоверным, важно своевременно проводить переоценку основных средств, безошибочно отражать амортизацию и движение объектов.

Учет основных средств на предприятии в 2018 году: что изменилось

В 2018 году в коммерческих фирмах учет основных средств ведется по прежней схеме.

Принципиальное различие бухгалтерского и налогового учета — стоимость основных средств.

Характерные особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств смотрите здесь.

Учет основных средств в бюджетных учреждениях с 2018 года изменился. Вступил в действие новый федеральный стандарт (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 257Н). В частности, данный стандарт расширил перечень способов начисления амортизации. Также бухгалтеры госучреждений с 2018 года должны заполнять отчетность по ОС с учетом утвержденного федерального стандарта.

Поступление основных средств: порядок бухгалтерского учета

На учет объекты ставятся по первоначальной стоимости. Важно помнить, что первоначальная стоимость — это не только стоимость самого объекта, указанная в чеке или накладной, это еще и ряд дополнительных затрат.

В первоначальную стоимость включают (п. 8 ПБУ 6/01):

  • стоимость объекта;
  • затраты на доставку, транспортировку;
  • затраты на монтаж;
  • таможенные пошлины (в случае ввоза объекта из-за границы);
  • госпошлину (например, пошлину при регистрации автомобиля);
  • зарплату и взносы, если объект основных средств был построен силами работников, и т.д.

Все затраты включаются в первоначальную стоимость за вычетом НДС.

В бухгалтерском учете все затраты следует накапливать на счете 08. Только при вводе основного средства в эксплуатацию собранные затраты в полном объеме переносятся на счет 01.

Пример. ООО «Метр» приобрело автомобиль «Рено» в автосалоне за 526 000 рублей, в том числе НДС 80 237,29 рубля. Регистрация в ГИБДД обошлась ООО «Метр» в 2 850 рублей.

Бухгалтер Оськина Р. Л. отразила все операции так:

Дебет 08 Кредит 60 — 445 762,71 —отражена стоимость «Рено»;

Дебет 19 Кредит 60 — 80 237,29 — выделен НДС;

Дебет 08 Кредит 60 — 2 850 — отражена пошлина, уплаченная за регистрацию «Рено»;

Дебет 01 Кредит 08 — 448 612,71 (445 762,71 +2 850) — автомобиль «Рено» введен в эксплуатацию.

Амортизация и переоценка основных средств в бухучете

Основные средства, в отличие от материалов, следует амортизировать. Таким образом происходит перенос стоимости объекта на затраты.

Счет для отражения амортизации в бухучете имеет код 02.

Начислять амортизацию бухгалтер может такими способами:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Самый простой и распространенный способ на практике — линейный. Выбранный способ амортизации нужно обязательно отразить в учетной политике.

Сущность каждого способа амортизации расписана в ПБУ 6/01. Начислять амортизацию в общем случае следует каждый месяц.

Из-за инфляции некоторые основные средства со временем могут обесцениться, то есть их стоимость в учете будет далека от рыночной стоимости схожих основных средств. Чтобы свести к минимуму возникающую разницу, компании вправе проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).

Результаты переоценки отражают в учете на 31 декабря. В результате переоценки меняется и балансовая стоимость имущества, и начисленная амортизация. Стоимость основного средства может не только увеличиться, но и в некоторых случаях, наоборот, понизиться.

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Из компании основные средства могут выбывать разными способами. Один из наиболее распространенных — продажа.

При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

Помимо стандартных документов при реализации (УПД, накладная, счет-фактура), следует подписать акт ОС или ОС-1.

Пример. ООО «Метр» решило продать автомобиль «Рено», приобретенный в 2017 году. За 15 месяцев использования «Рено» была начислена амортизация в размере 131 450 рублей. Первоначальная стоимость «Рено» составляет 526 000 рублей, остаточная — 394 550 рублей (526 000 — 131 450). Стоимость реализации составляет 490 000 рублей.

Бухгалтер ООО «Метр» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91 — 490 000 — показана выручка от продажи «Рено»;

Дебет 91 Кредит 68 — 74 745,76 — начислен НДС с выручки от продажи «Рено» (490 000 х 18/118);

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 526 000 — списана первоначальная стоимость «Рено»;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 131 450 — списана амортизация, начисленная по «Рено» за период эксплуатации в ООО «Метр»;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 394 550 списана остаточная стоимость «Рено».

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

Чаще всего компании продают целостные основные средства. Но бывает и такое, что реализации подлежат недостроенные объекты. К примеру, организация начала строительство здания для собственных нужд и в процессе стройки решила его продать.

Проводки отличаются от проводок по обычной продаже. При продаже недостроенного объекта будет использоваться счет 08, а проводки по амортизации будут отсутствовать. На этапе строительства у объекта отсутствует первоначальная стоимость. В любом случае организация вправе списать понесенные расходы при строительстве.

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Погрузчик, системный блок, кондиционер — абсолютно любое основное средство может стать вкладом в уставный капитал сторонней организации.

Подобную операцию бухгалтеры оформляют актом ОС-1. В акте бухгалтер фиксирует все данные, в том числе НДС. Налог по вкладу ОС в уставный капитал придется восстановить (ст. 170 НК РФ). Счет-фактура по передаче ОС в уставный капитал не оформляется.

Основное средство передается по стоимости, определенной участниками сделки. Если объект оценят дороже, чем его учетная стоимость, передающая сторона отнесет разницу на доходы. Если объект оценят ниже его учетной стоимости, образуются расходы.

Ликвидация ОС в бухучете

Ликвидируют основные средства, которые износились или морально устарели. По сути, ликвидация — это списание с учета и дальнейшее уничтожение или демонтаж объекта.

Пример. ООО «Метр» решило списать устаревший станок (модель АВ458). Первоначальная стоимость — 323 000 рублей, начисленная амортизация — 272 000 рублей. Демонтаж станка обошелся ООО «Метр» в 3 900 рублей. НДС не облагается.

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 323 000 — списана первоначальная стоимость станка АВ458;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 272 000 — списана амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие — 51 000 (323 000 — 272 000) — списан остаток стоимости станка АВ458;

Дебет 91 Кредит 60 — 3 900 — списаны затраты по демонтажу.

Если в ходе демонтажа получены запчасти, их приходуют на счет 10 (Дебет 10 Кредит 91).

Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/uchet_osnovnyh_sredstv

Классификация основных средств. Виды (группы) основных средств

Классификация основных средств является составным элементом организации учета имущества на предприятии. Она помогает конкретизировать информацию о тех или иных объектах, решает определенные задачи учетного процесса и управления. Классификация основных средств предполагает их группировку по определенным признакам. Для целей учета, оценки, а также анализа имущественных объектов можно выделить шесть основных критериев для классификации.

по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям (по видам) – типовая классификация. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359 (далее – ОКОФ), основные средства учитываются по следующим группам (таблица 1).

Таблица 1 – Классификация основных средств по видам

Наименование группы Код Состав группы
Здания (кроме жилых) 11 0000000 Корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Объектом классификации в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение (склад, гараж) вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо- и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.), обеспечивающими нормальную эксплуатацию
Сооружения 12 0000000 Нефтяные и газовые скважины, мосты, эстакады, автодороги, шахты, канализации, ворота, баллоны и резервуары и др. — это инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых при выполнении определенных функций в процессе производства. Классификационным объектом служит отдельное сооружение со всеми устройствами
Жилища 13 0000000 Щитовые дома, здания и прочие помещения, используемые для жилья, исторические памятники, относящиеся к жилым домам
Машины и оборудование 14 0000000  — Энергетическое оборудование (атомные реакторы, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.), которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения. Объектом классификации является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент;
— Рабочие машины и оборудование (машины, станки, аппараты) для механического, термического и химического воздействия на обрабатываемый предмет. Объектом классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент;
— Средства измерения и управления (весы, манометры, оборудование для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лабораторий и т.п., которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д.);
— Оборудование систем связи;
— Вычислительная техника, оргтехника. Объект — каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины;
— Прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС).
Средства транспортные 15 0000000 Средства передвижения людей, различных грузов (локомотивы, вагоны, теплоходы, суда, грузовые и легковые автомобили, автобусы, самолеты, вертолеты и т.д.). Объектом классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему
Инвентарь производственный и хозяйственный 16 0000000 Электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара и т.д., которые применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности. Классификационными объектами могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта
Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) 17 0000000 Лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей); коровы, овцы, а также другие животные и т.д. Объектом классификации является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя
Насаждения многолетние 18 0000000 Деревья и кустарники, живые изгороди, озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах т. д. Объектами классификации являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений
Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки 19 0000000 Библиотечные фонды, капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы)

Классификация основных средств по натурально-вещественной принадлежности является основой их аналитического учета. Группировка имущественных объектов в классификаторе ОКОФ осуществляется посредством присвоения кодов, структура которых строится по схеме:

  • Х0 0000000 – раздел;
  • ХХ 0000000 – подраздел;
  • ХХ ХХХХ000 – класс;
  • ХХ ХХХХ0ХХ – подкласс;
  • ХХ ХХХХХХХ – вид.

Каждой позиции, представленной в ОКОФ, соответствует свой девятизначный десятичный цифровой код (код ОКОФ), контрольное число (КЧ) и наименование. Классификационное деление объектов до уровня подклассов осуществляется по иерархическому принципу. На самом последнем уровне классификации – видах используются фасеты, или перечни, которые имеют привязку к нижнему уровню иерархической структуры – подклассам.

Согласно ОКОФ к основным средствам не относятся:

  1. предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
  2. предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (менее 40 00 руб.), независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;
  3. орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;
  4. бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);
  5. специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости;
  6. сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;
  7. специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
  8. форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
  9. временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
  10. тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;
  11. предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
  12. молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
  13. многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
  14. машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий — изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Справка. В соответствии с Приказом Росстандарта от 12.12.2014 г. № 2018-ст Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-94 должен был быть отменен с 1 января 2016 г. Однако его действие продлили еще на один год (Приказ Росстандарта от 10.11.2015 г. № 1746-ст). Новый ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2018) планируется использовать с 1 января 2017 г.

На базе классификационных кодов ОКОФ разработан перечень из 10 амортизационных групп, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 01. 01. 2002 г. 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Этот документ применяется в основном для группировки амортизируемого имущества, определения сроков его полезного использования (СПИ) и расчета сумм амортизации в целях исчисления налога на прибыль. Однако п.

1 Постановления Правительства РФ от 01. 01. 2002 г. 1 устанавливает, что данная классификация может также использоваться и для целей бухгалтерского учета. В таблице 2 представлен список амортизационных групп, в которые объединяются основные средства.

Таблица 2 – Классификация основных средств по сроку полезного использования

Номер группы Срок полезного использования Состав группы
1 От 1 до 2-х лет включительно — Машины и оборудование
2 Свыше 2-х до 3-х лет включительно — Машины и оборудование; — Инвентарь производственный и хозяйственный;- Насаждения многолетние.
3 Свыше 3-х до 5-ти лет включительно — Сооружения и передаточные устройства; — Машины и оборудование; — Средства транспортные; — Инвентарь производственный и хозяйственный;- Основные средства, не включенные в другие группировки.
4 Свыше 5-ти до 7-ми лет включительно — Здания; — Сооружения и передаточные устройства; — Машины и оборудование; — Средства транспортные; — Инвентарь производственный и хозяйственный; — Скот рабочий;- Насаждения многолетние.
5 Свыше 7-ми до 10-ти лет включительно — Здания; — Сооружения и передаточные устройства; — Машины и оборудование; — Средства транспортные; — Инвентарь производственный и хозяйственный; — Насаждения многолетние;- Основные средства, не включенные в другие группировки.
6 Свыше 10-ти до 15-ти лет включительно — Сооружения и передаточные устройства; — Жилища; — Машины и оборудование; — Средства транспортные; — Инвентарь производственный и хозяйственный;- Насаждения многолетние.
7 Свыше 15-ти до 20-ти лет включительно — Здания; — Сооружения и передаточные устройства; — Машины и оборудование; — Средства транспортные; — Насаждения многолетние;- Основные средства, не включенные в другие группировки.
8 Свыше 20-ти до 25-ти лет включительно — Здания; — Сооружения и передаточные устройства; — Машины и оборудование; — Средства транспортные;- Инвентарь производственный и хозяйственный.
9 Свыше 25-ти до 30-ти лет включительно — Здания; — Сооружения и передаточные устройства; — Машины и оборудование;- Средства транспортные.
10 Свыше 30-ти лет — Здания; — Сооружения и передаточные устройства; — Жилища; — Машины и оборудование; — Средства транспортные;- Насаждения многолетние.

по степени использования в деятельности организации выделяют основные средства, находящиеся:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • в ремонте;
  • в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
  • на консервации.

по принадлежности собственнику на основании имеющихся у организации прав объекты основных средств подразделяются на:

  • собственные;
  • арендованные (полученные в лизинг);
  • находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
  • полученные в безвозмездное пользование;
  • полученные в доверительное управление.

по функциональному назначению объекты основных средств могут быть:

  • производственные. К производственным основным средствам относятся объекты, которые используются в обычных видах деятельности организации, т.е. в производстве продукции, строительстве, торговле и т.п.;
  • непроизводственные. К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не используются при осуществлении обычных видов деятельности организации. Это объекты жилищно-коммунального хозяйства, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.д.

по характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на:

  • активные – основные средства, которые непосредственно воздействуют на предмет труда и влияют на выпуск продукции;
  • пассивные – основные средства, которые обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

Другие виды классификаций основных средств имеют в своей основе следующие признаки группирования:

по отраслевой принадлежности различают основные средства:

  • промышленности;
  • сельского хозяйства;
  • торговли;
  • связи;
  • транспорта;
  • строительства и т.д.

по формам собственности основные средства можно объединить в группы:

  • государственные;
  • частные;
  • коллективные;
  • иностранные и т.д.

по вещественному признаку выделяют основные средства:

  • инвентарные – объекты, которые имеют вещественную форму и поддаются проверке (обмеру, подсчету): здания, сооружения, машины, оборудование и т.д.;
  • неинвентарные – объекты формируются из затрат и при этом не имеют вещественного содержания (например, капитальные вложения в арендованные основные средства).

по продолжительности эксплуатации или возрастному составу (не путать со сроком полезного использования) основные средства относят в группы:

  • до 5 лет;
  • от 5 до 10 лет;
  • от 10 до 15 лет;
  • от 15 до 20 лет;
  • свыше 20 лет.

по регионам. Если организация имеет свои подразделения в регионах страны (и за ее пределами), то основные средства могут подразделяться по соответствующим регионам (и странам).

по физическому износу имущественные объекты распределяют по группам, каждой из которых организацией установлен процент (%) физического износа. Например, до 15%, 16 – 40%, 41 – 60%, 61 – 80%, 81 – 100%.

по моральному износу: методика группировки, аналогичная группировке по физическому износу.

по техническому уровню основные средства могут делиться на:

  • отсталые объекты;
  • рядовые объекты;
  • передовые объекты и др.

по времени использования. Вариантов классификации может быть несколько в зависимости от конкретных нужд управления организации. Для примера, из общего числа объектов можно выделить те, которые используются в 1 смену, в 2 смены, в 3 смены. Или распределить основные средства на используемые в течение года: до 150 ч в год, 151 – 300 ч в год, 301 – 450 ч в год и т.д.

Источник: http://yarbuh76.ru/buhgalterskii-uchet/klassifikacija-osnovnyh-sredstv-vidy-gru.html

Методы начисления амортизации основных средств

О том, что такое амортизация и для чего она нужна, мы разобрались в предыдущей статье. Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета.  Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.

Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.

Методы начисления амортизации основных средств

Линейный метод начисления амортизации основных средств

Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.

Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств

А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство принято к учету по стоимости 100 000. Срок полезного использования 10 лет.Норма А. = 100% / 10 = 10%Ежегодная А. = 100 000 * 10% / 100% = 10 000.Ежемесячная А. = 10 000 / 12 = 833.

Метод уменьшаемого остатка

Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу «Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка». Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,

где

Остаточная ст-сть — первоначальная за вычетом начисленной амортизации.

Норма А.=100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения — коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Основное средство с первоначальной ст-стью 100 000. Срок полезного использования 4 года. Коэффициент ускорения организация приняла, равный 2.Норма А. = 100% / 4 = 25%Первый год эксплуатации:Годовая А. = 100 000 * 25% * 2 / 100% = 50 000.
Ежемесячная А. = 50 000 / 12 = 4166.
Второй год эксплуатации:
А = (100 000 — 50 000) * 25% * 2 / 100% = 25 000.
Третий год эксплуатации:
А = (100 000 — 50 000 — 25 000) * 25% * 2 / 100% = 12 500.

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

Четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации

В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта «Бухгалтерский учет для чайников», главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования

Годовая амортизация рассчитывается по формуле:

А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования

Пример расчета амортизации

Основное средство стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать размер амортизации.Первый год эксплуатации:Годовая А = 100 000 * 5 / (5+4+3+2+1) = 33 333 руб.Ежемесячная А = 33 333 / 12 = 2778.
2 год эксплуатации:
Годовая А = 100 000 * 4 / (5+4+3+2+1) = 26 666 руб.
По такому же принципу рассчитывается амортизация для всех остальных лет срока полезного использования.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции

А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Пример расчета

Основное средство — автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег — 400 000 км.

Находим соотношение:

первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

Фактический пробег январь — 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.

Фактический пробег февраль — 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.

Фактический пробег март — 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.

Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в акте приема-передачи ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.

Источник: http://online-buhuchet.ru/kak-poschitat-amortizaciyu-osnovnyx-sredstv-metody-i-primery-rascheta-amortizacii/

Leave a Reply

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *